Cyfroteka.pl

klikaj i czytaj online

Cyfro
Czytomierz
00488 011957 7454583 na godz. na dobę w sumie
Polityka rachunkowości w firmie 2016 z komentarzem do planu kont - ebook/pdf
Polityka rachunkowości w firmie 2016 z komentarzem do planu kont - ebook/pdf
Autor: Liczba stron: 280
Wydawca: Wiedza i Praktyka Język publikacji: polski
ISBN: 978-83-269-4544-1 Data wydania:
Lektor:
Kategoria: ebooki >> poradniki >> zdrowie
Porównaj ceny (książka, ebook, audiobook).

Praktyczny komentarz zawiera omówienie zasad funkcjonowania poszczególnych kont syntetycznych oraz charakterystykę operacji ewidencjonowanych na tych kontach. Opracowanie zawiera przykładową dekretację na każdym z kont uwzględniając przy tym znowelizowane przepisy prawa bilansowego. Komentarz uwzględnia nie tylko postanowienia ustawy o rachunkowości, ale także wydanych na jej podstawie rozporządzeń wykonawczych, jak i wiążących przepisów ustaw o podatku dochodowym.

Znajdź podobne książki

Darmowy fragment publikacji:

Katarzyna Trzpioła Doktor nauk ekonomicznych w zakresie nauk o zarządzaniu, adiunkt na Wydziale Zarządzania Uniwersytetu Warszawskiego, praktyk, wieloletni szkoleniowiec i dydaktyk, autorka wielu publikacji z zakresu rachunkowości fi nansowej podatkowej, MSSF i rachunkowości zarządczej. SPRAWDŹ NASZE PUBLIKACJE NA: FabrykaWiedzy.com UOM91 Cena 147,00 zł P O L I T Y K A R A C H U N K O W O Ś C I W F I R M I E Z K O M E N T A R Z E M D O P L A N U K O N T POLITYKA RACHUNKOWOŚCI W FIRMIE Z KOMENTARZEM DO PLANU KONT BIBLIOTEKA FINANSOWO-KSIĘGOWA UOO91-Okladka.indd 1 2016-02-25 16:58:24 rachunkowości Polityka w fi rmie z komentarzem do planu kont WYDANIE III BIBLIOTEKA FINANSOWO-KSIĘGOWA UOM91-Srodki.indb 1 2016-02-29 10:04:17 Autor: dr Katarzyna Trzpioła Redaktor prowadząca: Lidia Pogodzińska Wydawca: Katarzyna Bednarska Korekta: Zespół Projekt okładki: Piotr Fedorczyk Koordynator produkcji: Mariusz Jezierski ISBN: 978-83-269-4544-1 Copyright by Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o., Warszawa 2016 Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o. 03-918 Warszawa, ul. Łotewska 9a tel.: 22 518 29 29, faks 22 617 60 10 e-mail: cok@wip.pl Wydanie III Nakład: 500 egz. Drukarnia: Miller Druk Sp. z o.o., ul. Jagiellońska 82, 03-301 Warszawa Skład i łamanie: Raster studio, N. Bogajczyk, ul. Konopnickiej 46, 05-071 Sulejówek „Polityka rachunkowości w fi rmie z komentarzem do planu kont” chroniona jest prawem autorskim. Przedruk materiałów i odsprzedaż bez zgody wydawcy są zabronione. Zakaz nie dotyczy cytowania publikacji z powołaniem się na źródło. Zaproponowane wskazówki, porady i interpretacje dotyczą sytuacji typowych. Ich zastosowanie w konkretnym przypadku może wymagać dodatkowych, pogłębionych konsultacji. W związku z tym redakcja nie może ponosić odpowiedzialności prawnej za zastosowanie zawartych w publikacji „Polityka rachunkowości w fi rmie z komentarzem do planu kont” wskazówek, informacji itp. do konkretnych przypadków. UOM91-Srodki.indb 2 2016-02-29 10:04:19 Spis treści Spis treści Wstęp Rozdział I. ......................................................................................................................................................................................................... Zakres zagadnień przyjętych w polityce rachunkowości .................................................................................................... 1. Księgi rachunkowe ................................................................................................................................................................ 1.1. Miejsce, czas oraz technika prowadzenia ksiąg rachunkowych .......................................................................... 1.2. Podstawa zapisów w księgach rachunkowych i korekta błędów ......................................................................... 1.3. Dowody księgowe ...................................................................................................................................................... 1.3.1. Cechy dowodu księgowego .......................................................................................................................... 1.3.2. Kontrola dowodów księgowych .................................................................................................................. 1.3.3. Dekretacja dowodów księgowych ............................................................................................................... 2. Zasady prowadzenia ksiąg rachunkowych i sprawozdawczości ..................................................................................... 2.1. Nadrzędne zasady rachunkowości .......................................................................................................................... 2.1.1. Zasada rzetelnego obrazu (wiarygodności) .............................................................................................. 2.1.2. Zasada przewagi treści nad formą ............................................................................................................... 2.1.3. Zasada ciągłości ............................................................................................................................................. 2.1.4. Zasada memoriału ........................................................................................................................................ 2.1.5. Zasada współmierności ............................................................................................................................... 2.1.6. Zasada kontynuacji działania ...................................................................................................................... 2.1.7. Zasada ostrożności ....................................................................................................................................... 2.1.8. Zasada istotności .......................................................................................................................................... 2.1.9. Zasada podwójnego zapisu .......................................................................................................................... 2.1.10. Zasada kompletności i chronologii zapisów .............................................................................................. 2.2. Błąd wpływający na jakość sprawozdania fi nansowego ....................................................................................... 3. Opis stosowanych metod wyceny aktywów i pasywów ................................................................................................... 3.1. Podstawowe kategorie wyceny ( defi nicje) ............................................................................................................. 3.2. Bieżąca i bilansowa wycena aktywów i pasywów .................................................................................................. 4. Zasady ochrony i archiwizowania dokumentacji systemu rachunkowości ................................................................... 4.1. System przetwarzania danych .................................................................................................................................. 4.2. Ochrona dokumentów i ksiąg rachunkowych ....................................................................................................... 4.3. Ochrona danych wprowadzonych do programu fi nansowo-księgowego .......................................................... 5. Charakterystyka programów przetwarzania danych ........................................................................................................ 5.1. Ogólna charakterystyka i funkcje programu (modułu) ........................................................................................ 5.1.1. „Księga handlowa” ........................................................................................................................................ 5.1.2. Komputerowe wydruki danych ................................................................................................................... 5.1.3. Program pomocniczy – „Środki trwałe” .................................................................................................... 5.1.4. Program pomocniczy – „Sprzedaż i zakupy” ............................................................................................ 5.1.5. Program pomocniczy – „Kadry i płace” ..................................................................................................... 5.1.6. Program pomocniczy – „Kasa, bank i rozrachunki” ................................................................................ 6. Zasady ochrony danych i ich zbiorów generowane z komputerowych programów przetwarzania .......................... 7. Wykaz kont ............................................................................................................................................................................ Rozdział II. Ogólna charakterystyka kont zespołu 0 ................................................................................................................................. 1. Konto 01 „Środki trwałe” ..................................................................................................................................................... 2. Konto 02 „Wartości niematerialne i prawne” .................................................................................................................... 3. Konto 03 „Długoterminowe aktywa fi nansowe” ............................................................................................................... 4. Konto 03-5 „Odpisy aktualizujące długoterminowe aktywa fi nansowe” ....................................................................... 5. Konto 04 „Inwestycje w nieruchomości i prawa” i inne .................................................................................................. 6. Konto 07 „Odpisy umorzeniowe środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz inwestycji w nieruchomości i prawa” ......................................................................................................................... 7. Konto 07-1 „Odpisy umorzeniowe środków trwałych” ................................................................................................... 8. Konto 07-2 „Odpisy umorzeniowe wartości niematerialnych i prawnych” .................................................................. 9. Konto 07-3 „Odpisy umorzeniowe inwestycji w nieruchomości i prawa” .................................................................... 10. Konto 08 „Środki trwałe w budowie” ................................................................................................................................. 11. Konto 09-0 „Obce środki trwałe” ........................................................................................................................................ 12. Konto 09-1 „Środki trwałe w likwidacji” ........................................................................................................................... Rozdział III. Ogólna charakterystyka kont zespołu 1 ................................................................................................................................. 1. Konto 10 „Kasa” .................................................................................................................................................................... 2. Konto 13 „Rachunki i kredyty bankowe” – zasady ogólne .............................................................................................. 3. Konto 13-0 „Rachunek bieżący” ......................................................................................................................................... 4. Konto 13-1 „Rachunek walutowy” ..................................................................................................................................... 5. Konto 13-5 „Inne rachunki bankowe” ............................................................................................................................... 6. Konto 13-9 „Środki pieniężne w drodze” .......................................................................................................................... 7. Konto 14 „Krótkoterminowe aktywa fi nansowe” ............................................................................................................. 8. Konto 14-5 „Odpisy aktualizujące krótkoterminowe aktywa fi nansowe” ..................................................................... Rozdział IV. Ogólna charakterystyka kont zespołu 2 ................................................................................................................................. 1. Wycena należności i zobowiązań ....................................................................................................................................... 2. Konto 21 „Rozrachunki z dostawcami” ............................................................................................................................. 3. Konto 22 „Rozrachunki publicznoprawne” ....................................................................................................................... 4. Konto 22-0 „Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT” .................................................................................. 5. Konto 22-1 „VAT naliczony i jego rozliczenie” ................................................................................................................. 6. Konto 22-2 „Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT należnego” ................................................................ 7. Konto 22-3 „Rozrachunki publicznoprawne z urzędem skarbowym” i 22-4 „Rozrachunki publicznoprawne z urzędem miasta lub gminy” .............................................................................................................. 8. Konto 22-5 „Rozrachunki publicznoprawne z urzędem celnym” ................................................................................. 5 7 7 7 8 8 8 9 9 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 11 11 11 11 11 12 12 12 14 14 16 16 16 16 16 17 17 18 18 19 26 26 36 41 48 50 54 55 56 56 57 62 62 63 63 67 67 69 70 72 74 77 80 82 87 90 90 91 93 94 95 3 UOM91-Srodki.indb 3 2016-02-29 10:04:19 Polityka rachunkowości w fi rmie z komentarzem do planu kont 9. Konto 22-6 „Rozrachunki publicznoprawne z ZUS” ...................................................................................................... 10. Konto 22-7 „Rozrachunki publicznoprawne z PFRON” ................................................................................................ 11. Konto 23-0 „Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń” ........................................................................................................... 12. Konto 23-4 „Pozostałe rozrachunki z pracownikami” ..................................................................................................... 13. Konto 24 „Pozostałe rozrachunki” ...................................................................................................................................... 14. Konto 24-0 „Pożyczki” ......................................................................................................................................................... 15. Konto 24-1 „Rozliczenie niedoborów i nadwyżek” .......................................................................................................... 16. Konto 24-5 „Rozrachunki wewnątrzzakładowe” .............................................................................................................. 17. Konto 24-6 „Należności dochodzone na drodze sądowej” .............................................................................................. 18. Konto 24-9 „Pozostałe rozrachunki” .................................................................................................................................. 19. Konto 28 „Odpisy aktualizujące wartość należności” ...................................................................................................... 20. Konto 29-0 „Należności warunkowe” ................................................................................................................................ 21. Konto 29-1 „Zobowiązania warunkowe” ........................................................................................................................... 22. Konto 29-2 „Weksle obce dyskontowane lub indosowane” ............................................................................................. Rozdział V. Ogólna charakterystyka kont zespołu 3 ................................................................................................................................. 1. Konto 30 „Rozliczenie zakupu” ........................................................................................................................................... 2. Konto 31 „Materiały i opakowania” ................................................................................................................................... 3. Konto 31-1 „Materiały” ....................................................................................................................................................... 4. Konto 31-2 „Opakowania” .................................................................................................................................................. 5. Konto 31-3 „Materiały w przerobie” ................................................................................................................................. 6. Konto 33 „Towary” ................................................................................................................................................................ 7. Konto 34 „Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów i towarów” .......................................................................... 8. Konto 34-7 „Odchylenia z tytułu aktualizacji wartości zapasów materiałów i towarów” .......................................... 9. Konto 39 „Zapasy obce” – konto pozabilansowe .............................................................................................................. Rozdział VI. Ogólna charakterystyka kont zespołu 4 ................................................................................................................................. 1. Konto 40-0 „Amortyzacja” .................................................................................................................................................. 2. Konto 40-1 „Zużycie materiałów i energii” ....................................................................................................................... 3. Konto 40-2 „Usługi obce” ..................................................................................................................................................... 4. Konto 40-3 „Podatki i opłaty” ............................................................................................................................................. 5. Konto 40-4 „Wynagrodzenia” .............................................................................................................................................. 6. Konto 40-5 „Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia” ............................................................................................ 7. Konto 40-9 „Pozostałe koszty rodzajowe” ......................................................................................................................... 8. Konto 49 „Rozliczenie kosztów” ......................................................................................................................................... Rozdział VII. Ogólna charakterystyka kont zespołu 5 ................................................................................................................................. 1. Konto 50 „Koszty działalności podstawowej – produkcyjnej” ....................................................................................... 2. Konto 51 „Koszty działalności podstawowej – handlowej” ............................................................................................. 3. Konto 52 „Koszty wydziałowe” ........................................................................................................................................... 4. Konto 53 „Koszty działalności pomocniczej” ................................................................................................................... 5. Konto 54 „Koszty sprzedaży” .............................................................................................................................................. 6. Konto 55 „Koszty zarządu” .................................................................................................................................................. 7. Konto 58 „Rozliczenie kosztów działalności” ................................................................................................................... 8. Kompleksowe przykłady związane z księgowaniami w zespole 4, 4 i 5, 5 wraz z ustaleniem wyniku fi nansowego z podstawowej działalności operacyjnej ....................................................................................... Rozdział VIII. Ogólna charakterystyka kont zespołu 6 ................................................................................................................................. 1. Uchwała Komitetu Standardów Rachunkowości .............................................................................................................. 2. Konto 60 „Produkty gotowe i półprodukty” ..................................................................................................................... 3. Konto 62 „Odchylenia od cen ewidencyjnych produktów” ............................................................................................ 4. Konto 64 „Rozliczenia międzyokresowe kosztów” ........................................................................................................... 5. Konto 65 „Pozostałe rozliczenia międzyokresowe” .......................................................................................................... Rozdział IX. Ogólna charakterystyka kont zespołu 7 ................................................................................................................................. 1. Konto 70-0 „Sprzedaż produktów” ..................................................................................................................................... 2. Konto 70-1 „Koszt sprzedanych produktów” .................................................................................................................... 3. Konto 73-0 „Sprzedaż towarów” ......................................................................................................................................... 4. Konto 73-1 „Wartość sprzedanych towarów w cenach zakupu (nabycia)” .................................................................... 5. Konto 74-0 „Sprzedaż materiałów i opakowań” ............................................................................................................... 6. Konto 74-1 „Wartość sprzedanych materiałów i opakowań” .......................................................................................... 7. Konto 75-0 „Przychody fi nansowe” .................................................................................................................................... 8. Konto 75-1 „Koszty fi nansowe” .......................................................................................................................................... 9. Konto 76-0 „Pozostałe przychody operacyjne” ................................................................................................................. 10. Konto 76-1 „Pozostałe koszty operacyjne” ........................................................................................................................ 11. Konto 77-0 „Zyski nadzwyczajne” ...................................................................................................................................... 12. Konto 77-1 „Straty nadzwyczajne” ..................................................................................................................................... 13. Konto 79-0 „Obroty wewnętrzne” ....................................................................................................................................... 14. Konto 79-1 „Koszty obrotów wewnętrznych” ................................................................................................................... Rozdział X. Ogólna charakterystyka kont zespołu 8 ................................................................................................................................. 1. Konto 80 „Kapitał (fundusz) podstawowy” ....................................................................................................................... 2. Konto 801 „Kapitał (fundusz) zapasowy” .......................................................................................................................... 3. Konto 802 „Kapitał (fundusz) rezerwowy” ....................................................................................................................... 4. Konto 803 „Kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny” ...................................................................................................... 5. Konto 82 „Rozliczenie wyniku fi nansowego” .................................................................................................................... 6. Konto 83 „Rezerwy” ............................................................................................................................................................. 7. Konto 84 „Rozliczenia międzyokresowe przychodów” ................................................................................................... 8. Konto 85 „Fundusze specjalne” ........................................................................................................................................... 9. Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych ........................................................................................................................ 10. Zakładowy fundusz rehabilitacji osób niepełnosprawnych ............................................................................................ 11. Konto 86 „Wynik fi nansowy” .............................................................................................................................................. 12. Konto 87 „Podatek dochodowy i inne obowiązkowe obciążenia wyniku fi nansowego” ............................................. Rozdział XI. Ustawa o rachunkowości ........................................................................................................................................................... 97 98 100 102 106 106 107 109 111 113 116 117 118 118 119 120 123 123 124 126 127 131 135 135 137 138 138 140 140 141 142 143 143 147 147 150 151 152 154 155 156 158 164 165 166 169 171 174 178 179 181 183 184 185 186 187 189 190 193 196 197 197 198 204 204 207 209 212 213 216 218 220 221 223 225 227 229 4 UOM91-Srodki.indb 4 2016-02-29 10:04:19 Wstęp Wstęp W publikacji zawarto najważniejsze wskazówki związane z elementem dokumentacji polityki rachunkowości, któ- rym jest zakładowy plan kont. Opracowanie to może być przydatne zwłaszcza przy przygotowywaniu, wdrażaniu, aktualizowaniu oraz sprawdzaniu poprawności stosowanych w poszczególnych jednostkach rozwiązań w zakresie całości lub określonych fragmentów zakładowego planu kont. W opracowaniu – poza typowymi tematami, które są regulowane w zasadach polityki rachunkowości – zostały zamieszczone stosowne komentarze objaśniające sposób dokonywania zapisów w obrębie poszczególnych kont. Przy prowadzeniu ksiąg rachunkowych wszystkie jednostki są zobowiązane przestrzegać zasad określonych w ustawie o rachunkowości (dalej: uor) oraz w innych obowiązujących przepisach prawa. W konkretnej jednostce bezpośrednią podstawą prowadzenia rachunkowości nie może być jedynie uor, lecz akt prawny, którego przepisy są wprost do tej jednostki adresowane. Powinien on uwzględniać jej uwarunkowania oraz potrzeby, a równocześnie nie pozostawać w sprzeczności zarówno z przepisami uor, jak i z innymi przepisami prawa znajdującymi się na styku z rachunko- wością, np. ustawami podatkowymi, Kodeksem spółek handlowych, czy Prawem spółdzielczym itp. Takim aktem normatywnym, zgodnie z art. 10 ustawy o rachunkowości, jest dokumentacja opisująca przyjęte zasady (politykę) rachunkowości, którą powinna posiadać każda jednostka zobowiązana do stosowania przepisów uor. Przypomnijmy, że dokumentacja polityki rachunkowości powinna obejmować głównie zasady dotyczące: • określenia roku obrotowego i wchodzących w jego skład okresów sprawozdawczych; • przyjętych metod wyceny aktywów i pasywów, a także ustalania wyniku fi nansowego w ramach przewidzianego dla jednostki w ustawie prawa wyboru; • sposobu prowadzenia ksiąg rachunkowych, a w tym zwłaszcza: a) zakładowego planu kont (ZPK), określającego: kont itp., – wykaz syntetycznych kont księgi głównej, – przyjęte zasady klasyfi kacji zdarzeń, w tym np. komentarz do zapisów typowych operacji, korespondencję – zasady prowadzenia kont ksiąg pomocniczych oraz ich powiązania z syntetycznymi kontami księgi głównej, b) wykazu ksiąg rachunkowych, a przy prowadzeniu tych ksiąg z zastosowaniem techniki komputerowej – wykazu zbiorów danych tworzących księgi rachunkowe na komputerowych nośnikach danych, z określeniem ich struktury, wzajemnych powiązań oraz ich funkcji w organizacji całości ksiąg rachunkowych w procesie przetwarzania danych, c) opisu systemu przetwarzania danych, a przy prowadzeniu ksiąg rachunkowych z zastosowaniem komputerów – opisu systemu lub podsystemu informatycznego, zawierającego wykaz programów, procedur lub funkcji, zależnie od struktury oprogramowania, wraz z opisem algorytmów i parametrów oraz programowych zasad ochrony danych, a zwłaszcza metod zabezpieczenia dostępu do danych i systemu ich przetwarzania, jak również określenie wersji oprogramowania i dat rozpoczęcia ich eksploatacji; • opisu systemu służącego ochronie danych i ich zbiorów, w tym ksiąg rachunkowych, dowodów księgowych oraz innych dokumentów będących podstawą dokonanych zapisów w tych księgach. Dokumentację opisującą przyjęte zasady (politykę) rachunkowości ustala w formie pisemnej i aktualizuje – w miarę potrzeby – kierownik jednostki, co wynika z art. 10 ust. 3 uor. Budując zakładowy plan kont, należy pamiętać o trzech bardzo istotnych przepisach uor. Muszą one być zawsze wzięte pod uwagę przy planowaniu technicznych rozwiązań księgowych. Po pierwsze, zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 11 uor, ilekroć w ustawie jest mowa o przyjętych zasadach (polityce) rachunkowości – tylekroć rozumie się przez to wybrane i stosowane przez jednostkę rozwiązania dopuszczone ustawą, w tym także określone w MSR, zapewnia- jące wymaganą, jakość sprawozdań fi nansowych. Zakładowy plan kont musi uwzględniać przyjęte zasady związane z wyceną aktywów i pasywów, ustalaniem wyniku fi nansowego, sporządzaniem sprawozdań fi nansowych i uwzględ- nianiem innych potrzeb informacyjnych użytkowników systemu rachunkowości. Po drugie, art. 4 ust. 1 uor wskazuje, że jednostki obowiązane są stosować przyjęte zasady (politykę) rachunkowości, rzetelnie i jasno przedstawiając sytuację majątkową i fi nansową oraz wynik fi nansowy. Zatem zakładowy plan kont musi być tak skonstruowany, aby umożliwiał dostarczenie rzetelnych i wiernie odzwierciedlających stan faktyczny informacji. 5 UOM91-Srodki.indb 5 2016-02-29 10:04:19 Polityka rachunkowości w fi rmie z komentarzem do planu kont Po trzecie, art. 8 ust. 1 uor przypomina, że określając zasady (politykę) rachunkowości, należy zapewnić wyod- rębnienie w rachunkowości wszystkich zdarzeń istotnych do oceny sytuacji majątkowej i fi nansowej oraz wyniku fi nansowego jednostki, przy zachowaniu zasady ostrożności. A zatem należy zadbać o odpowiednią szczegółowość poziomów gromadzenia danych i zapewnić elastyczność zakładowego planu kont, jeśli pojawi się potrzeba pozyska- nia innych nowych danych. Kierownicy jednostek powinni zastanowić się, czy uproszczenia nie przyniosą więcej szkody niż korzyści. Tworząc politykę rachunkowości i jej dokumentację, warto pamiętać o możliwości wynikającej z art. 10 ust. 3 uor. W sprawach nieuregulowanych przepisami ustawy jednostki mogą stosować krajowe standardy rachunkowości wydane przez Komitet Standardów Rachunkowości, a w przypadku braku odpowiedniego standardu krajowego jednostki mogą stosować międzynarodowe standardy. Stosowanie Krajowych Standardów Rachunkowości w sprawach nieuregulowanych przepisami o rachunkowości prowadzi do przyjęcia rozwiązań, które uznaje się za zapewniające rzetelne i jasne przedstawienie sytuacji mająt- kowej i fi nansowej oraz wyniku fi nansowego jednostki. Podkreślić należy, iż zgodnie z brzmieniem KSR już od 2015 roku kierownicy jednostek powinni wiedzieć, iż decyzja o stosowaniu tylko wybranych Krajowych Standardów Rachunkowości spośród tych, które jej dotyczą, albo przyjęcie tylko niektórych ich postanowień jest równoważna decyzji o nieprzyjęciu do stosowania Krajowych Standardów Rachunkowości. Nie ma potrzeby ujawnienia w sprawozdaniu fi nansowym faktu nieprzyjęcia Krajowych Standardów Rachunkowości do zasad (polityki) rachunkowości, stosowanych przez jednostkę (KSR 7 pkt 3.2.4). W myśl art. 10 ust. 3 ustawy w przypadku braku odpowiedniego standardu krajowego jednostki mogą stosować MSR1). Należy zauważyć, że prawo jednostki do stosowania MSR w sprawach nieuregulowanych przepisami ustawy jest warunkowe, gdyż w pierwszej kolejności jednostka powinna stosować Krajowe Standardy Rachunkowości, a staje się to możliwe wtedy, gdy kierownik jednostki podjął decyzję o włączeniu Krajowych Standardów Rachunkowości do przyjętych przez nią zasad (polityki) rachunkowości. Jednostki, które postanowiły nie stosować Krajowych Standardów Rachunkowości, nie mogą stwierdzać w przyjętych zasadach (polityce) rachunkowości, że w sprawach nieuregulowanych przepisami ustawy stosują MSR, gdyż byłoby to naruszenie warunków prawa do stosowania MSR, określonych przez ustawodawcę w przywołanych przepisach ustawy. Może się zdarzyć, że dane zagadnienie nie zostało uregulowane we wszystkich trzech źródłach. Wtedy można zasto- sować rozwiązania ustalone we własnym zakresie, jednak nie w sposób dowolny, lecz mając na względzie potrzeby (specyfi kę i uwarunkowania) jednostki. Zauważyć też należy, iż w związku z nowelizacją ustawy o rachunkowości z 23 lipca 2015 r. (Dz.U z 2015 r. poz. 1333) przewidziano możliwość odstępstw od stosowania niektórych przepisów uor. W wyjątkowych przypadkach, gdy zastosowanie danego przepisu ustawy nie zapewniałoby rzetelnego i jasnego przedstawienia sytuacji mająt- kowej i fi nansowej oraz wyniku fi nansowego, to jednostka ma prawo odstąpić od zastosowania takiego przepisu. Jednocześnie jednostka powinna ujawnić ten fakt w informacji dodatkowej do sprawozdania fi nansowego wraz ze stosownym uzasadnieniem oraz określeniem wpływu na sytuację majątkową i fi nansową jednostki oraz wynik fi nansowy. Będą to sytuacje niezwykle rzadkie, gdy specyfi ka działalności jednostki uzasadnia odstąpienie od powszechnie stosowanych reguł. Ustawa o rachunkowości wymaga, aby regulacje w zakresie wyboru rozwiązań dotyczących prowadzenia rachunko- wości nie pozostawały z nią w sprzeczności oraz były dostosowane do potrzeb jednostki. Przede wszystkim powinny zapewniać rzetelne prowadzenie ksiąg rachunkowych i poprawne opracowanie sprawozdania fi nansowego. 6 UOM91-Srodki.indb 6 2016-02-29 10:04:19 Zakres zagadnień przyjętych w polityce rachunkowości R ozdział I. Zakres zagadnień przyjętych w polityce rachunkowości I NA SZARO WSKAZANO OBSZARY, KTÓRE TRZEBA ZINDYWIDUALIZOWAĆ Zgodnie z art. 10 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz.U. z 2013 r. poz. 330 ze zm., dalej: uor) ustala się następujące zasady rachunkowości, obowiązujące w przedsiębiorstwie od 1 stycznia 20XX r. Zasadniczym celem przedstawionych niżej zasad jest obowiązek stosowania rozwiązań przewidzianych w ustawie o rachun- kowości oraz umożliwienie osiągnięcia niżej wymienionych celów: • rzetelnego i prawidłowego ustalenia oraz jasnego odzwierciedlenia stanu majątkowego i fi nansowego spółki, • prawidłowego ustalenia wyniku fi nansowego i rentowności, • sporządzenia prawidłowych sprawozdań fi nansowych, • ustalenia podstaw do rozliczeń z tytułu podatków, opłat, składek itp. • prawidłowego ustalenia stanów rozliczeń z kontrahentami, • stworzenia skutecznej kontroli wewnętrznej dokonywanych operacji gospodarczych. Wszelkie zmiany dotyczące ustalonych zasad wymagają formy pisemnej. Przyjęta do stosowania dokumentacja dotycząca zasad prowadzenia rachunkowości obejmuje: Wykaz kont księgi głównej i kont pomocniczych oraz zasady prowadzenia kont ksiąg pomocniczych. • Ogólne zasady klasyfi kacji i ujmowania w księgach rachunkowych zdarzeń gospodarczych. • Zasady wyceny aktywów i pasywów. • Zasady i terminy przeprowadzania inwentaryzacji. • Ustalenie rodzajów dowodów księgowych oraz wymogów stawianych dowodom księgowym. • Zasady dokonywania zapisów księgowych w księgach rachunkowych. • Zasady kwalifi kowania składników majątkowych do środków trwałych i zasady ich umarzania. • Zasady ewidencji rzeczowych składników aktywów obrotowych. • Zasady ewidencji, rozliczania i kalkulacji kosztów. • Opis zasad ustalania wyniku fi nansowego. • Sporządzanie, zatwierdzanie i ogłaszanie sprawozdań fi nansowych. • Ogólne zasady funkcjonowania programu komputerowego do prowadzenia ksiąg rachunkowych. • Opis stosowanych zasad ochrony danych, programów i sprzętu informatycznego. Polityka rachunkowości uwzględnia w szczególności przedmiot działalności spółki, tj.: zagospodarowanie i sprzedaż nieru- chomości, kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek, wynajem nieruchomości na własny rachunek, zarządzanie nieruchomościami na zlecenie. 1. Księgi rachunkowe 1.1. Miejsce, czas oraz technika prowadzenia ksiąg rachunkowych Księgi rachunkowe są prowadzone w ….. albo Prowadzenie ksiąg rachunkowych powierzono podmiotowi uprawnionemu do usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych. Jest nim …….. (podać adres siedziby lub wskazać inne miejsce lub podmiot prowadzący usługowo księgi jednostki) Rokiem obrotowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych rozpoczynający się z dniem np. 1 stycznia. Księgi rachunkowe prowadzi się w języku polskim i w walucie polskiej, zgodnie z postanowieniami art. 9 i art. 11 ust. 1 ustawy o rachunkowości. Księgi rachunkowe otwierane są na początek każdego roku obrotowego, a zamykane na dzień kończący rok obrotowy. W skład roku obrotowego wchodzą śródroczne okresy sprawozdawcze, którymi są kolejne miesiące kalendarzowe. Księgi rachunkowe prowadzi się przy użyciu komputera z wykorzystaniem oprogramowania wspomagającego ich prowadzenie. 7 UOM91-Srodki.indb 7 2016-02-29 10:04:19 I Polityka rachunkowości w fi rmie z komentarzem do planu kont Program komputerowy zabezpiecza powiązanie poszczególnych zbiorów stanowiących księgi rachunkowe w jedną całość odzwierciedlającą dziennik i księgę główną. Dziennik umożliwia uzgodnienie jego obrotów z obrotami zestawienia obrotów i sald kont księgi głównej. Ewidencja księgowa na kontach księgi głównej spełnia podstawowe zasady: • zasadę podwójnego księgowania, • systematycznego i chronologicznego prowadzenia ewidencji na kontach księgi głównej, • odnośnie do zapisów w dzienniku – zapewnia chronologiczne ujęcie wszystkich zdarzeń, kolejną numerację, ciągłość licze- nia sum zapisów i umożliwienie jednoznacznego powiązania ze sprawdzonymi i zatwierdzonymi dowodami księgowymi, • zapisy w księgach powinny być dokonane w sposób zapewniający ich trwałość przez czas nie krótszy od wymaganego do przechowywania ksiąg rachunkowych. 1.2. Podstawa zapisów w księgach rachunkowych i korekta błędów Księgi rachunkowe SPÓŁKI powinny być prowadzone rzetelnie, bezbłędnie, sprawdzalnie i na bieżąco. Księgi rachunkowe uznaje się za prowadzone rzetelnie, jeżeli dokonane w nich zapisy odzwierciedlają stan rzeczywisty. Księgi rachunkowe uznaje się za prowadzone bezbłędnie, jeżeli wprowadzono do nich kompletne i poprawnie zakwalifi kowane do zaksięgowania w danym miesiącu dowody księgowe, zapewniono ciągłość zapisów oraz bezbłędność działania stosowanych procedur obliczeniowych. Księgi rachunkowe uznaje się za sprawdzalne, jeżeli umożliwiają stwierdzenie poprawności dokonanych w nich zapisów, stanów (sald) oraz działania stosowanych procedur obliczeniowych, a w szczególności: • Udokumentowanie zapisów pozwala na identyfi kację dowodów i sposobu ich zapisania w księgach rachunkowych na wszyst- kich etapach przetwarzania danych. • Zapisy uporządkowane są chronologicznie i systematycznie według kryteriów umożliwiających sporządzenie sprawozdania fi nansowego i innych sprawozdań, w tym podatkowych, oraz dokonanie rozliczeń fi nansowych. • W związku z prowadzeniem ksiąg rachunkowych za pomocą komputera zapewniona jest kontrola kompletności zbiorów systemu rachunkowości oraz parametrów przetwarzania danych. • Zapewniony jest dostęp do zbiorów danych pozwalających bez względu na stosowaną technikę na uzyskanie w dowolnym czasie i za dowolnie wybrany okres sprawozdawczy jasnych i zrozumiałych informacji o treści zapisów w księgach rachunkowych. Księgi rachunkowe SPÓŁKI uznaje się za prowadzone na bieżąco, jeżeli spełniają trzy podstawowe kryteria: • Pochodzące z nich informacje umożliwiają sporządzenie w obowiązującym terminie sprawozdań fi nansowych, deklaracji podatkowych. • Zestawienia obrotów i sald kont księgi głównej są sporządzane przynajmniej na poszczególne okresy sprawozdawcze, nie rzadziej niż na koniec miesiąca, a za rok – nie później niż do 85. dnia po dniu bilansowym. • Ujęcie wpłat i wypłat gotówką, czekami i wekslami obcymi następuje w tym samym dniu, w którym zostały dokonane. SPÓŁKA dopuszcza poprawiać błędy stwierdzone w zapisach przez skreślenie dotychczasowej treści i wpisanie nowej, z zachowa- niem czytelności błędnego zapisu, oraz podpisanie poprawki i umieszczenie na niej daty – poprawki takie muszą być dokonane przed zamknięciem miesiąca lub przez wprowadzenie do ksiąg rachunkowych dowodu zawierającego korekty błędnych zapisów, dokonane tylko zapisami dodatnimi albo tylko ujemnymi. W razie ujawnienia błędów po zamknięciu okresu sprawozdawczego dozwolone są tylko korekty za pomocą dowodu korygującego błędy również tylko zapisami dodatnimi albo ujemnymi. 1.3. Dowody księgowe 1.3.1. Cechy dowodu księgowego SPÓŁKA za podstawę zapisów w księgach rachunkowych przyjmuje, że są to dowody wymienione w ustawie o rachunkowości (art. 20 ust. 2 i 3) zawierające co najmniej dane określone w art. 21 tej ustawy. Dowód księgowy powinien zawierać: • Określenie rodzaju dowodu i jego numer identyfi kacyjny. • Określenie stron dokonujących operację. • Opis operacji oraz jej wartość. • Podpis wystawcy dowodu oraz osoby, której wydano lub od której przyjęto składniki aktywów. • Stwierdzenie sprawdzenia i zakwalifi kowania dowodu do ujęcia w księgach rachunkowych poprzez wskazanie miesiąca oraz sposobu dekretacji, a także podpis osoby odpowiedzialnej za to wskazanie. Można zaniechać zamieszczania dekretacji i podpisów, jeżeli dane operacje gospodarcze wynikają z techniki dokumentowania zapisów księgowych. Wartość na dowodzie może być pominięta, jeżeli w toku przetwarzania danych wyrażonych jednostkach naturalnych następuje ich wycena potwierdzona stosownym wydrukiem. Dowód księgowy opiewający w walucie obcej powinien zawierać przeliczenie ich wartości na walutę polską według kursu obowiązującego w dniu przeprowadzenia operacji gospodarczej. Wynik przeliczenia zamieszcza się bezpośrednio na dowodzie, chyba że system przetwarzania danych zapewnia automatyczne przeliczenie tych walut, a wykonanie przeliczenia potwierdza odpowiedni wydruk. Jeżeli dowód nie dokumentuje przekazania lub przejęcia składnika majątkowego aktywów, przeniesienia 8 UOM91-Srodki.indb 8 2016-02-29 10:04:20 Zakres zagadnień przyjętych w polityce rachunkowości prawa własności lub użytkowania wieczystego gruntu albo jest dowodem zastępczym, podpisy osób mogą być zastąpione zna- kami zapewniającymi ustalenie tych osób. Na żądanie organów kontroli lub biegłego rewidenta należy zapewnić wiarygodne przetłumaczenie na język polski treści wskazanych przez nich dowodów sporządzonych w języku obcym. I W przypadku uzasadnionego braku możliwości uzyskania zewnętrznych obcych dowodów źródłowych zezwala się na udoku- mentowanie operacji gospodarczych za pomocą księgowych dowodów zastępczych, sporządzonych przez osoby dokonujące tych operacji i zatwierdzonych przez głównego księgowego oraz zarząd spółki. Dotyczy to następujących operacji gospodarczych: • Usług obcych, na które nie otrzymano dowodów źródłowych. • Opłat, na które nie otrzymano decyzji właściwych organów. • Opłat skarbowych, pocztowych, na które nie otrzymano dowodów wpłat. Zastępcze dowody księgowe – oświadczenia powinny w każdym przypadku zawierać następujące dane: • Datę dokonania operacji gospodarczych. • Datę wystawienia dowodu. • Cel poniesienia wydatku. • Przedmiot i wartość operacji gospodarczych przy zakupie (z zastrzeżeniem, że przedmiotem nie mogą być zakupy opodat- kowane VAT), rodzaj składników majątkowych i cena jednostkowa. • Podpis osoby, która bezpośrednio dokonała wydatku, i podpis kierownika jednostki zatwierdzającego ten wydatek. • Inne niezbędne informacje potwierdzające rzetelność i wiarygodność operacji gospodarczych. 1.3.2. Kontrola dowodów księgowych Zarząd SPÓŁKI wprowadza kontrolę dowodów księgowych. Obejmuje się je kontrolą merytoryczną, formalną i rachunkową, której celem jest sprawdzenie legalności, rzetelności i prawidłowości zdarzeń oraz operacji gospodarczych wyrażonych w tych dowodach. Kontrola merytoryczna polega na sprawdzeniu, czy dane zawarte w dokumencie są zgodne z zamówieniem, umową, zlece- niem i obowiązującymi przepisami, oraz sprawdzeniu, czy wyrażona w dowodzie operacja gospodarcza jest celowa z punktu widzenia ekonomicznego jednostki. Kontrola merytoryczna dokonywana jest przez: • Pracownika SPÓŁKI w zakresie celowości zdarzenia, jakie dokumentuje dowód księgowy oraz prawidłowości merytorycznej. • Osobę upoważnioną do wprowadzenia danych do ksiąg rachunkowych w zakresie poprawności udokumentowania zdarzenia pod względem zgodności z przepisami prawa. Kontrola formalna polega na stwierdzeniu zgodności formy i elementów dokumentu w szczególności zgodności z wymogami wobec dowodów księgowych określonymi w art. 20, 21 i 22 uor oraz przepisach dotyczących podatku od towarów i usług (VAT). Kontroli dokonuje osoba upoważniona do wprowadzenia dokumentu do ksiąg rachunkowych. Kontrola rachunkowa polega na sprawdzeniu poprawności arytmetycznej danych sprawozdawczych oraz sposobu ujęcia w księgach (dekretacja), jak też potwierdzeniu wykonania tej czynności podpisem osoby odpowiedzialnej za te wskazania. Dekretacja na dokumentach księgowych wskazująca sposób ujęcia w księgach może nastąpić odręcznie lub automatycznie, w przypadku gdy dany rodzaj dowodu jest zawarty w dowodzie księgowym. Osoby sprawdzające dowód księgowy powinny na znak wykonania tych czynności zamieścić swoje podpisy na dowodzie. 1.3.3. Dekretacja dowodów księgowych Każdy dowód podlegający ujęciu w księgach rachunkowych po sprawdzeniu powinien zostać zakwalifi kowany do ujęcia w księ- gach rachunkowych przez uprawnioną osobę. Stwierdzenie zakwalifi kowania dowodu polega na wskazaniu miesiąca, w którym dokument powinien zostać ujęty w księgach rachunkowych, oraz kont, na których operacja powinna zostać zaksięgowana. Nie ma potrzeby umieszczania tych danych, jeśli dowód księgowy jest przygotowywany za pomocą komputera, a technika przetwarzania danych wskazuje jednoznacznie sposób księgowania tego rodzaju dowodów. Nie wymaga się umieszczania dekretów na dowodach księgowych bezpośrednio przekazywanych z modułów sprzedażowych, jeśli zapewniona zostaje integralność zapisów w systemie fi nansowo-księgowym i sprzedażowym, a faktury sprzedaży ujmowane są w module FK wg ich numerów danych w module sprzedażowym. Kierownik jednostki zarządza konieczność umieszczania danych dotyczących rodzaju kosztu i rodzaju projektu, którego ten koszt dotyczy na każdym dokumencie potwierdzającym poniesienie nakładów kosztowych. Osoba odpowiedzialną na umiesz- czenie tych informacji jest pracownik SPÓŁKI bądź bezpośrednio odpowiedzialny za poniesienie tego kosztu lub osoba przez niego wskazana. 9 UOM91-Srodki.indb 9 2016-02-29 10:04:20 Polityka rachunkowości w fi rmie z komentarzem do planu kont I 2. Zasady prowadzenia ksiąg rachunkowych i sprawozdawczości 2.1. Nadrzędne zasady rachunkowości Obowiązkiem SPÓŁKI jest prowadzenie rachunkowości według podstawowych (nadrzędnych) zasad w celu jasnego i rzetel- nego przedstawienia obrazu sytuacji majątkowej i fi nansowej oraz wyniku spółki. W związku z powyższym wprowadza się nadrzędne zasady rachunkowości: 2.1.1. Zasada rzetelnego obrazu (wiarygodności) Spółka jest zobowiązana stosować określone ustawą zasady rachunkowości, rzetelnie i jasno przedstawiając sytuację majątkową i fi nansową oraz wynik fi nansowy. 2.1.2. Zasada przewagi treści nad formą Zasada przewagi treści nad formą oznacza, że sprawozdanie fi nansowe powinno przedstawiać informacje odzwierciedlające ekonomiczną treść zdarzeń i transakcji, a nie tylko ich formę prawną. 2.1.3. Zasada ciągłości Przyjmuje się założenie ciągłości w formie jednolitej długości okresu sprawozdawczego, powiązania bilansu zamknięcia z bilansem otwarcia, ciągłości przyjętych zasad wyceny aktywów i pasywów, kwalifi kacji, prezentacji oraz metod zaliczania przychodów i rozliczania kosztów zapewniających porównywalność informacji fi nansowych za kolejne lata obrotowe. Zmiana dotychczas stosowanych zasad na inne przewidziane w ustawie wymaga podania w informacji dodatkowej uzasadnienia, wpływu na wynik fi nansowy, przeliczenia pozycji sprawozdania fi nansowego roku poprzedzającego według zasad roku, w którym dokonano zmiany w celu uzyskania porównywalności. 2.1.4. Zasada memoriału W księgach rachunkowych SPÓŁKI należy ująć wszystkie osiągnięte, przypadające na ich rzecz przychody oraz obciążające je koszty związane z tymi przychodami dotyczące danego roku obrotowego, niezależnie od terminu ich zapłaty. Koszty dotyczące danego okresu są to koszty poniesione oraz koszty, które zostaną poniesione w następnych okresach, jeżeli dotyczą danego okresu. Przez związek kosztów z przychodami danego roku należy rozumieć powiązanie w sposób bezpośredni z konkretnym przy- chodem tego roku lub w sposób pośredni z ogółem przychodów, co oznacza, że w przyszłości nie będzie można tych kosztów przyporządkować do konkretnego przychodu. Koszty te obciążą wynik fi nansowy okresu, w którym zostały poniesione. 2.1.5. Zasada współmierności W celu zapewnienia współmierności przychodów i związanych z nimi kosztów zaliczane będą koszty przypadające na ten okres sprawozdawczy, mimo że jeszcze nie zostały poniesione. Z kolei przychody lub koszty dotyczące przyszłych okresów zostaną ujęte drugostronnie w aktywach bilansu. Zasada obowiązuje w zakresie kosztów dotyczących ich przychodów ze sprzedaży produktów oraz towarów, a także operacji fi nansowych. Nie dotyczy kosztów ogólnego zarządu i handlowych – jako zależnych tylko od upływu czasu – oraz pozostałych przychodów i kosztów operacyjnych, jak też zysków i strat nadzwyczajnych. Pozostałe przychody i koszty operacyjne oraz zyski i straty nadzwyczajne uznaje się za powstałe w momencie realizacji lub uzyskania pewności, że realizacja nastąpi. Natomiast pozostałe koszty operacyjne i straty nadzwyczajne – w momencie powzięcia infor- macji o ich poniesieniu. 2.1.6. Zasada kontynuacji działania Zasada kontynuacji działania zakłada, że jednostka będzie kontynuowała w dającej się przewidzieć przyszłości działalność w niezmniejszonym istotnie zakresie, jeżeli nie jest to niezgodne z przepisami prawa lub rzeczywistością gospodarczą. Przyjęcie takiego założenia uzasadnia wycenę posiadanych zasobów i ich stopniowego zużycia na podstawie faktycznie poniesionych kosz- tów (zasada kosztu historycznego). Kierownik SPÓŁKI jest odpowiedzialny za uzasadnienie założenia kontynuacji działalności. 2.1.7. Zasada ostrożności Poszczególne składniki aktywów i pasywów wycenia się, stosując rzeczywiście poniesione na ich nabycie ceny lub koszty nie- zbędne do ich wytworzenia, z zachowaniem zasady ostrożności. W tym celu należy w wyniku fi nansowym spółki uwzględnić: • Zmniejszenia wartości użytkowej lub handlowej składników aktywów, w tym również dokonane odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe. • Wyłącznie niewątpliwe pozostałe przychody operacyjne i zyski nadzwyczajne. • Wszystkie poniesione pozostałe koszty operacyjne i straty nadzwyczajne. • Rezerwy na znane spółce ryzyko, grożące straty oraz skutki innych zdarzeń. Zdarzenia należy uwzględnić także wtedy, gdy zostaną ujawnione między dniem bilansowym a dniem, w którym rzeczywiście następuje zamknięcie ksiąg rachunkowych. 2.1.8. Zasada istotności Przyjęta przez SPÓŁKĘ polityka rachunkowości zapewnia wyodrębnienie w rachunkowości wszystkich zdarzeń istotnych do oceny sytuacji majątkowej i fi nansowej oraz wyniku fi nansowego przy zachowaniu zasady ostrożności. 10 UOM91-Srodki.indb 10 2016-02-29 10:04:20 Istotność zależy od kwoty i charakteru pozycji ocenianych w konkretnych okolicznościach. Podejmując decyzję o tym, czy dana pozycja lub pozycje zagregowane są istotne, charakter i rozmiary pozycji oceniać należy łącznie. I Zakres zagadnień przyjętych w polityce rachunkowości 2.1.9. Zasada podwójnego zapisu Każda operacja wyrażana wartościowo ma być rejestrowana w księgach rachunkowych co najmniej na dwóch kontach po przeciwstawnych stronach tych kont, tzn. po stronie Wn jednego konta i równocześnie po stronie Ma konta przeciwstawnego z zachowaniem równowartości kwot po obu stronach. 2.1.10. Zasada kompletności i chronologii zapisów W księgach rachunkowych SPÓŁKI ma być zapewniona kompletność ujęcia operacji gospodarczych zarówno w porządku chronologicznym, jak i systematycznym, z tym że poszczególne operacje mają być ujęte w okresach sprawozdawczych, których dotyczą. Zapisy dokonane w księgach rachunkowych uważa się za kompletne, jeżeli wszystkie operacje dokonane w danym okresie sprawozdawczym (miesiącu sprawozdawczym) zostaną ujęte w księgach rachunkowych tego okresu. W celu zapewnienia kompletności zapisów księgowych operacje gospodarcze o charakterze ciągłym, powtarzające się należy dzielić i ujmować co najmniej w okresach miesięcznych (oddzielnie każdy miesiąc). Dotyczy to także operacji księgowanych na podstawie dowodów zbiorczych (raportów, zestawień), w których ujmuje się kolejno następujące po sobie operacje – w sposób zapewniający ich księgowanie w miesiącu, którego dotyczą. Obowiązek zapisów chronologicznych uważa się za spełniony, jeżeli operacje gospodarcze ujmuje się w księgach rachunkowych w kolejności następowania po sobie zdarzeń, procesów i zjawisk, na podstawie których wprowadzono je do ksiąg rachunkowych. 2.2. Błąd wpływający na jakość sprawozdania fi nansowego Błąd istotny (podstawowy) to błąd, w następstwie którego nie można uznać sprawozdania fi nansowego sporządzonego i zatwier- dzonego w poprzednich okresach za spełniające wymagania prawidłowości, rzetelności i jasności odnosi się na kapitał własny jako zysk (strata) z lat ubiegłych. Korekty pozostałych błędów wpływają na wynik roku bieżącego. Nie stanowią błędu podstawowego: • Skutki zdarzeń, które nie wpływały istotnie na dane wykazane w sprawozdaniach fi nansowych za lata ubiegłe i wobec tego nie podważały wiarygodności tych sprawozdań (konieczne jest łączne rozpatrywanie ogółu błędów, których kumulacja może zniekształcić sprawozdanie fi nansowe). • Skutki ustawowych lub dokonanych przez jednostkę zmian zasad (polityki) rachunkowości, z wyjątkiem gdy przepisy wpro- wadzające zmiany przewidują odniesienie wywołanych tym skutków na kapitał własny. • Skutki zmian szacunków, jak na przykład stawek amortyzacyjnych, wysokości odpisów aktualizujących lub rezerw. • Skutki zdarzeń, które do dnia zatwierdzenia sprawozdania fi nansowego – mimo dołożenia należytych starań – nie mogły być jednostce znane. Ujawnienie błędu istotnego wymaga uwzględnienia w rozliczeniach podatku dochodowego za lata podatkowe, w których błędnie ustalono wynik, a tym samym podstawę opodatkowania. 3. Opis stosowanych metod wyceny aktywów i pasywów 3.1. Podstawowe kategorie wyceny ( defi nicje) Do wyceny aktywów i pasywów stosuje się następujące kategorie: • Cenę nabycia. • Cenę sprzedaży netto. • Wartość godziwą. • Kwotę wymaganą lub wymagającą zapłaty. • Wartość nominalną, • Trwałą utratę wartości. • Koszt wytworzenia. • Skorygowaną cenę nabycia. Cena nabycia (art. 28 ust. 2 uor) to cena zakupu składnika aktywów, obejmująca kwotę należną sprzedającemu, bez podlega- jących odliczeniu podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego, a w przypadku importu powiększona o obciążenia o charakterze publicznoprawnym oraz powiększona o koszty bezpośrednio związane z zakupem i przystosowaniem składnika aktywów do stanu zdatnego do używania lub wprowadzenia do obrotu, łącznie z kosztami transportu, załadunku, wyładunku, składowania lub wprowadzenia do obrotu, a obniżona o rabaty, upusty i inne zmniejszenia lub odzyski. Cena sprzedaży netto (art. 28 ust. 5 uor) to możliwa do uzyskania na dzień bilansowy cena jego sprzedaży pomniejszona o przy- padający od sprzedaży podatek VAT oraz akcyzę, pomniejszona o rabaty, opusty i inne podobne zmniejszenia oraz koszty związane z przystosowaniem składnika aktywów do sprzedaży i dokonaniem tej sprzedaży, a powiększona o należną dotację przedmiotową. 11 UOM91-Srodki.indb 11 2016-02-29 10:04:20 Polityka rachunkowości w fi rmie z komentarzem do planu kont I Wartość godziwa (art. 28 ust. 6 uor) obejmuje kwotę, za jaką dany składnik aktywów mógłby zostać wymieniony, a zobowiązanie uregulowane na warunkach transakcji rynkowej pomiędzy zainteresowanymi i dobrze poinformowanymi, niepowiązanymi ze sobą stronami. Wartość godziwą stosuje się wtedy, gdy nie jest możliwe bezpośrednio ustalenie ceny sprzedaży lub kursu giełdowego danego składnika majątku. Wówczas na dzień bilansowy ustala się jej wartość na podstawie wyceny dokonanej przez rzeczoznawcę. Wyrażone w walutach obcych środki pieniężne, papiery wartościowe, należności i zobowiązania przelicza się na dzień bilansowy na złote po kursie średnim dla danej waluty ustalonym przez NBP. Kwota wymaganej (wymagająca) zapłaty jest to kwota wyrażona w złotych należności, której zapłaty przez kontrahenta według stanu na dzień bilansowy oczekuje jednostka, lub kwota zobowiązania, która powinna zostać zapłacona kontrahentowi. Wartość nominalna środków pieniężnych (gotówka, czeki, wyemitowane przez jednostkę papiery wartościowe, np.: akcje, obligacje, bony depozytowe) jest uwidoczniona na tych środkach pieniężnych. Jeśli gotówka, czeki lub papiery wartościowe opiewają na waluty obce, to wycenia się je po ustalonym przez NBP na dzień bilansowy średnim kursie tych walut. Trwała utrata wartości (art. 28 ust. 7 uor) jako kategoria wyceny oznacza istnienie dużego prawdopodobieństwa, że kontro- lowany przez spółkę składnik aktywów nie przyniesie w przyszłości w znacznej części lub całości przewidywanych korzyści ekonomicznych. Fakt ten uzasadnia dokonanie odpisu aktualizującego doprowadzającego wartość składnika aktywów wyni- kającą z ksiąg rachunkowych do ceny sprzedaży netto, a w przypadku jej braku do ustalenia w inny sposób wartości godziwej. Koszt wytworzenia produktu obejmuje koszty pozostające w bezpośrednim związku z danym produktem oraz uzasadnioną część kosztów pośrednio związanych z wytworzeniem tego produktu. Koszty bezpośrednie obejmują wartość zużytych materia- łów bezpośrednich, koszty pozyskania i przetworzenia związane bezpośrednio z produkcją i inne koszty poniesione w związku z doprowadzeniem produktu do postaci i miejsca, w jakich się znajduje w dniu wyceny. Do uzasadnionej, odpowiedniej do okresu wytwarzania produktu, części kosztów pośrednich zalicza się zmienne pośrednie koszty produkcji oraz tę część sta- łych, pośrednich kosztów produkcji, które odpowiadają poziomowi tych kosztów przy normalnym wykorzystaniu zdolności produkcyjnych. Za normalny poziom wykorzystania zdolności produkcyjnych uznaje się przeciętną, zgodną z oczekiwaniami w typowych warunkach, wielkość produkcji za daną liczbę okresów lub sezonów, przy uwzględnieniu planowych remontów. Jeżeli nie jest możliwe ustalenie kosztu wytworzenia produktu, jego wyceny dokonuje się według ceny sprzedaży netto takiego samego lub podobnego produktu, pomniejszonej o przeciętnie osiągany przy sprzedaży produktów zysk brutto ze sprzedaży, a w przypadku produktu w toku – także z uwzględnieniem stopnia jego przetworzenia. Do kosztów wytworzenia produktu nie zalicza się kosztów: 1) będących konsekwencją niewykorzystanych zdolności produkcyjnych i strat produkcyjnych; 2) ogólnego zarządu, które nie są związane z doprowadzaniem produktu do postaci i miejsca, w jakich się znajduje na dzień 3) magazynowania wyrobów gotowych i półproduktów, chyba że poniesienie tych kosztów jest niezbędne w procesie produkcji; 4) kosztów sprzedaży produktów. Koszty te wpływają na wynik fi nansowy okresu sprawozdawczego, w którym zostały poniesione. wyceny; Skorygowana cena nabycia aktywów fi nansowych i zobowiązań fi nansowych to cena nabycia (wartość), w jakiej składnik akty- wów fi nansowych lub zobowiązań fi nansowych został po raz pierwszy wprowadzony do ksiąg rachunkowych, pomniejszona o spłaty wartości nominalnej, odpowiednio skorygowana o skumulowaną kwotę zdyskontowanej różnicy między wartością początkową składnika a jego wartością w terminie wymagalności, wyliczoną za pomocą efektywnej stopy procentowej, a także pomniejszona o odpisy aktualizujące
Pobierz darmowy fragment (pdf)

Gdzie kupić całą publikację:

Polityka rachunkowości w firmie 2016 z komentarzem do planu kont
Autor:

Opinie na temat publikacji:


Inne popularne pozycje z tej kategorii:


Czytaj również:


Prowadzisz stronę lub blog? Wstaw link do fragmentu tej książki i współpracuj z Cyfroteką: