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Polnisches Steuerrecht Polskie prawo podatkowe Band 16 - ebook/pdf
Polnisches Steuerrecht Polskie prawo podatkowe Band 16 - ebook/pdf
Autor: , , Liczba stron: 317
Wydawca: C. H. Beck Język publikacji: polski
ISBN: 978-83-255-1219-4 Data wydania:
Lektor:
Kategoria: ebooki >> prawo i podatki
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Das vorliegende Buch ist für Studierende, Praktiker und Wissenschaftler gedacht, die sich mit dem deutsch-polnischen wirtschaftlichen Rechtsverkehr beschäftigen und sich daher mit den Grundlagen des polnischen Steuerrechts vertraut machen wollen. Neben den charakteristischen Merkmalen dieses Rechtszweiges, seinem Rechtsquellensystem und den es mitgestaltenden Grundsätzen, werden hier die wesentlichsten Fragen des Steuerschuldrechts und der Steuerkontrolle dargestellt. Im zweiten Teil folgt die komplexe Darstellung der einzelnen Steuerarten.
Die Problematik wird anhand von zahlreichen Fällen und unter Berufung auf die Rechtsprechung und anerkennenswerteste Veröffentlichungen zum polnischen Steuerrecht präsentiert. Zum besseren Verständnis der Materie dienen zahlreiche rechtsvergleichende Verweise sowie mehrere Übersichten, Tabellen und Merksätze.


Niniejsza książka przeznaczona jest dla studentów, praktyków i naukowców, którzy zajmują się prawnymi aspektami niemiecko-polskiego obrotu gospodarczego i w związku z tym chcieliby się zapoznać z polskim prawem podatkowym. Poza zasadami i źródłami tej dziedziny prawa, autorzy opisują rodzaje opodatkowania oraz kluczowe zagadnienia prawa zobowiązań podatkowych, kontroli podatkowej. Zaletą książki są liczne odwołania do niemieckiego systemu prawnego.
Tabele, wykresy i podsumowania służą lepszemu zobrazowaniu materii prawnej.

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Immobilienrecht (cid:1108)rundriss des polnischen rechts Bartosz Makowicz Aleksander Werner Jarosław Wierzbicki POLNISCHES STEUERRECHT Polskie prawo podatkowe Die Bu(cid:278) reihe Grundriss des polnis(cid:278) en Re(cid:278) ts umfasst ca. 20 Publikationen, von denen jede einen bestimmten Berei(cid:278) des polnis(cid:278) en Re(cid:278) ts in den Grundzügen behandelt. Ihren besonderer Vorteil stellen die re(cid:278) tsverglei(cid:278) enden Verweise auf das deuts(cid:278) e Re(cid:278) tssystem dar. Sie vermi(cid:308) elt Kenntnisse über das polnis(cid:278) e Re(cid:278) t sowie dessen Terminologie und ist somit ein Bildungsinstrument für Juristen aus dem deuts(cid:278) spra(cid:278) igen Raum. Zielgruppe sind vor allem deuts(cid:278) e Studierende (insb. Teilnehmer der Austaus(cid:278) - programme), Akademiker, binational arbeitende Vertreter der juristis(cid:278) en Berufe bzw. die deuts(cid:278) e und polnis(cid:278) e juristis(cid:278) e Fa(cid:278) spra(cid:278) e lernende Personen. Das vorliegende Bu(cid:278) ist für Studierende, Praktiker und Wissens(cid:278) aft ler geda(cid:278) t, die si(cid:278) mit dem deuts(cid:278) -polnis(cid:278) en wirts(cid:278) aft li(cid:278) en Re(cid:278) tsverkehr bes(cid:278) äft i- gen und si(cid:278) daher mit den Grundlagen des polnis(cid:278) en Steuerre(cid:278) ts vertraut ma(cid:278) en wollen. Neben den (cid:278) arakteristis(cid:278) en Merkmalen dieses Re(cid:278) tszweiges, seinem Re(cid:278) tsquellensystem und den es mitgestaltenden Grundsätzen, werden hier die wesentli(cid:278) sten Fragen des Steuers(cid:278) uldre(cid:278) ts und der Steuerkont- rolle dargestellt. Im zweiten Teil folgt die komplexe Darstellung der einzelnen Steuerarten. Die Problematik wird anhand von zahlrei(cid:278) en Fällen und unter Berufung auf die Re(cid:278) tspre(cid:278) ung und anerkennenswerteste Veröff entli(cid:278) ungen zum polni- s(cid:278) en Steuerre(cid:278) t präsentiert. Zum besseren Verständnis der Materie dienen zahlrei(cid:278) e re(cid:278) tsverglei(cid:278) ende Verweise sowie mehrere Übersi(cid:278) ten, Tabellen und Merksätze. Bartosz Makowicz Dozent und Akademis(cid:278) er Rat an der Re(cid:278) tswissens(cid:278) aft li- (cid:278) en Fakultät der Universität Münster. Er ist Verfasser von zahlrei(cid:278) en in- und ausländis(cid:278) en Fa(cid:278) publikationen aus dem Berei(cid:278) des europäis(cid:278) en Wirts(cid:278) aft s- und Gesells(cid:278) aft sre(cid:278) ts sowie des Zoll- und Steuerre(cid:278) ts; Mitglied der global- lawyers-group.com. Aleksander Werner Doktor der Wirts(cid:278) aft swissens(cid:278) aft en und wissens(cid:278) aft li- (cid:278) er Assistent am Lehrstuhl für Verwaltungs- und Finanzre(cid:278) t der Unternehmer der Wirts(cid:278) aft suniversität Wars(cid:278) au; Steuer- und Re(cid:278) tsberater; ehemaliger Mitarbeiter des Amtes der Kommission für Wertpapiere und Wertpapierbörse; er ist auf dem Gebiet des Steuer- und Wirts(cid:278) aft sre(cid:278) ts tätig. Jaroslaw Wierzbi(cid:279) i Doktor der Wirts(cid:278) aft swissens(cid:278) aft en und wissens(cid:278) aft li- (cid:278) er Assistent am Lehrstuhl für Verwaltungs- und Finanzre(cid:278) t der Unternehmer der Wirts(cid:278) aft suniversität Wars(cid:278) au, ehemaliger Mitarbeiter des Finanzministe- riums, der Parlamentskanzlei und des Amtes der Kommission für Versi(cid:278) erungs- und Rentenfondsaufsi(cid:278) t; er ist auf dem Gebiet des Steuerre(cid:278) ts tätig. ISBN 978-83-255-1219-4 t h c e r r e u e t S s e h c s i n l o P   i k c i b z r e i W / r e n r e W / z c i w o k a M www.sklep.beck.pl e-mail: dz.handlowy@beck.pl htt p://www.beck.pl tel.: (22) 31 12 222, fax: (22) 33 77 601 Cena 89,00 zł 16 (cid:363)6 grundriss des polnischen rechts Polnisches Steuerrecht Band 16 grundriss des polnischen rechts Bartosz Makowicz Aleksander Werner Jarosław Wierzbicki Polnisches steuerrecht Band 16 WarSzaWa 2010 Polnisches Steuerrecht Redakcja: Katarzyna Lijka Redaktor prowadzący: Anna Wieczorek Korekta: Anna Romaniuk © Wydawnictwo C. H. Beck 2010 Wydawnictwo C. H. Beck Sp. z o.o. ul. Bonifraterska 17, 00-203 Warszawa Skład i łamanie: PanDawer Druk i oprawa: Elpil, Siedlce ISBN 978-83-255-1219-4 Vorwort Mit dem vorliegenden Werk haben seine Autoren das Ziel verfolgt, den deutsch spra- ch igen Juristen die Regelungen des rech tlich oft hoch komplizierten polnisch en Steuer- rech ts auf möglich st einfach em Wege zu vermitt eln. Um dem Leser das Verständnis dieses Rech tsgebiets noch weiter zu vereinfach en, sind an gebotenen Stellen rech tsvergleich ende Verweise auf das deutsch e Steuerrech t aufgenommen worden. Mit dem Werk wird ferner das Ziel umgesetzt, eine komplexe Darstellung der steu- errech tlich en Regelungen mit ihren wirtsch aft lich en und sozial-politisch en Zusammen- hängen zur Verfügung zu stellen. Dabei ist nich t zu verkennen, dass es sich bei dem pol- nisch en Steuerrech t um ein Rech tssystem handelt, das zwar auf dem Boden des Rech ts- staates entstanden ist, jedoch immer noch viele Relikte und Konstruktionen des alten Systems enthält. Aus diesem Grunde ist ein umfassender Blick auf die gesamte Materie unerlässlich , um das Verständnis dem deutsch sprach igen Juristen zu ermöglich en. Die einzelnen Regelungen werden somit nich t nur in die deutsch e Rech tssprach e, sondern in die Denkweise eines deutsch en Juristen so übertragen, dass er sie sch nell und eff ek- tiv mit den aus dem eigenen Steuersystem gut vertrauten Konstruktionen vergleich en und die Untersch iede damit leich t feststellen kann. Zwingend zu berück sich tigen waren sch ließlich auch die entsprech enden Regelungen des Gemeinsch aft srech ts, die anlässlich des Beitritt s Polens zur EU 2004 in das nationale Rech t umgesetzt wurden. Die Autoren haben sich zum Ziel gesetzt, aus dem sch einbar ausweglosen nich t zuletzt durch die kaum zugänglich e polnisch e Sprach e versch lossenen Labyrinth der neuen und alten polnisch en, der gemeinsch aft lich en und der völkerrech tlich en Regelungen einen Ausweg für den deutsch sprach igen Juristen zu fi nden. Die erwähnten Ziele werden in zwei großen Teilen der vorliegenden Abwandlung ver- folgt. In dem ersten Teil erfolgt die allgemeine Einführung in das polnisch e Steuerrech t, die mit den Erläuterungen zur Entwick lung und zu den Grundsätzen des Steuersystems beginnt und den Leser durch die Materie des Steuerrech ts über die Darstellung des Steu- ersch uldrech ts bis hin zu den Grundsätzen der Steuerkontrolle führt. Hierauf basierend erfolgt im zweiten Teil die komplexe Darstellung der einzelnen Steuerarten, wobei nich t nur die rech tlich en Lösungen dargestellt und mit dem deutsch en Steuerrech t soweit ge- boten verglich en, sondern auch die praktisch en Anwendungsprobleme sowie Entwick - lungsaussich ten beleuch tet werden. Abgerundet wird das Werk durch zusammenfassende Beispielsfälle mit Lösungen sowie Hervorhebung der wich tigsten Punkte in Form der Merksätze zum Sch luss eines jeden Kapitels. Das Buch rich tet sich dank der Einfach heit seiner Darstellung bei zum Teil tiefer Ana- lyse der einzelnen steuerlich en Lösungen nich t nur an die deutsch en Studierenden, die Einblick e in das polnisch e Rech t gewinnen möch ten, sondern auch an die Wissensch aft ler V Vorwort und Praktiker (vor allem Steuerberater, Rech tsanwälte, Beamten und Rich ter), die auf die- sem Gebiet tätig sind. Nich t zuletzt ist das Buch auch für Privatpersonen sehr gut geeignet, die nach einem sch nellen und kompetenten Rat in Sach en des polnisch en Steuerrech ts such en. Bei der Korrektur des Textes waren Frau Lena Geck le und Frau Marcella Geske betei- ligt; ihnen gebührt unser besonderer Dank. Münster und Warsch au, April 2010 (Rech tsstand 11.01.2010) Dr. B. Makowicz Dr. A. Werner Dr. J. Wierzbick i VI Inhaltsverzeichnis Vorwort ........................................................................................................................... V Abkürzungsverzeich nis .................................................................................................... XXI Literaturempfehlung ......................................................................................................... XXV I. Teil 1: Allgemeines Steuerrech t ................................................................................ S. Rn. I. Teil 1: Allgemeines Steuerrech t ................................................................................ § 1. Einführung ........................................................................................................... I. Gesch ich tlich er Überblick ........................................................................... II. Tragweite der Steuer .................................................................................... III. Funktionen des Steuerrech ts ...................................................................... § 2. Steuer und andere öff entlich e Abgaben im polnisch en Rech t ...................... I. Einführung und Begriffl ich keit .................................................................. II. Öff entlich e Gebühren .................................................................................. III. Zölle ............................................................................................................... IV. Steuer ............................................................................................................. 1. Begriff ..................................................................................................... 2. Einzelne Merkmale der Steuer ........................................................... 2.1. Öff entlich -rech tlich e Natur ....................................................... 2.2. Einseitigkeit der Leistung ......................................................... 2.3. Obligatorisch e Leistung ........................................................... 2.4. Unwiederkehrende Leistung .................................................... 2.5. Geldwerte Leistung .................................................................... 2.6. Gesetzlich e Natur ....................................................................... V. Beispielsfall ................................................................................................... § 3. Verfassungsrech tlich e Verankerung der Steuer .............................................. I. Gesch ich tlich e Entwick lung ....................................................................... 10 24 II. Vorbehalt des Gesetzes im Steuerrech t ..................................................... 10 25 III. Inhaltsanforderungen an ein Steuergesetz ............................................... 11 27 IV. Verteilung der Steuergewalt ....................................................................... 11 29 V. Kein besch leunigtes Gesetzgebungsverfahren ........................................ 12 30 1 1 4 7 1 1 1 2 3 4 4 10 5 13 6 14 6 6 15 6 6 17 7 18 7 19 7 20 8 22 8 23 8 9 VII Inhaltsverzeichnis VI. Rech tsprech ung ............................................................................................ 12 31 § 4. Das Steuersystem und die Konstruktion der Steuer ...................................... 14 I. Einführung und Begriffl ich keit .................................................................. 14 34 II. Das Steuersch uldverhältnis ........................................................................ 15 1. Steuersubjekt ......................................................................................... 15 36 2. Steuerpfl ich t und -sch uld .................................................................... 15 37 3. Abwälzung der wirtsch aft lich en Last der Steuer ............................ 16 38 4. Sonstige am Steuersch uldverhältnis beteiligte Personen ............... 16 39 III. Steuerobjekt .................................................................................................. 17 42 IV. Steuersätze .................................................................................................... 17 43 V. Sonstige Merkmale der Steuerkonstruktion ............................................ 18 1. Verfassungsrech tlich e Elemente ......................................................... 18 46 2. Steuerbefreiungen ................................................................................ 18 47 3. Steuerermäßigungen ............................................................................ 19 48 VI. Beispielsfall ................................................................................................... 19 § 5. Systematisierung der Steuer .............................................................................. 21 I. Steuerempfänger .......................................................................................... 21 49 II. Ökonomisch er Ansatz ................................................................................. 21 51 III. Steuersubjekt ................................................................................................ 22 52 IV. Steuerobjekt .................................................................................................. 22 1. Ansätze .................................................................................................. 22 53 2. Vermögenssteuer .................................................................................. 22 55 3. Einkommenssteuer ............................................................................... 23 58 4. Besteuerung der Einnahmen und des Umsatzes ............................. 24 4.1. Untersch iede und Gemeinsamkeiten ...................................... 24 63 4.2. Steuer auf Einnahmen ............................................................... 25 64 4.3. Steuer auf den Umsatz .............................................................. 25 65 V. Beispielsfall ................................................................................................... 26 § 6. Das Steuersch uldrech t ........................................................................................ 27 I. Einführung .................................................................................................... 27 67 II. Entstehung der Steuersch uld ..................................................................... 28 1. Entstehung kraft Gesetzes ................................................................... 28 71 2. Entstehung kraft Zustellung eines Verwaltungsaktes .................... 29 72 3. Pfl ich t zur Einreich ung der Steuererklärung ................................... 29 73 III. Erlösch en der Steuersch uld ........................................................................ 29 1. Erlösch enstatbestände im Allgemeinen ............................................ 29 74 2. Entrich tung der Steuer (Zahlung) ...................................................... 30 75 3. Aufrech nung ......................................................................................... 31 79 4. Absehen von der Steuererhebung...................................................... 32 82 5. Übertragung des Eigentums oder der Vermögensrech te ............... 32 83 6. Steuersch uldenerlass ............................................................................ 33 84 7. Verjährung ............................................................................................. 33 7.1. Frist ............................................................................................... 33 86 7.2. Hemmung und Unterbrech ung des Fristlaufs ....................... 34 87 7.3. Verjährung bei Pfl ich tverletzung ............................................. 34 90 7.4. Zahlungsfrist ............................................................................... 35 91 VIII Inhaltsverzeichnis a) Fristdauer ............................................................................... 35 92 b) Fristverlängerungen .............................................................. 35 93 c) Rech tsfolgen der Verjährung – Zinsen .............................. 35 94 IV. Sich erheitsleistung im Steuerrech t ............................................................ 36 1. Allgemeine Voraussetzungen ............................................................. 36 97 2. Sich erheiten am gemeinsamen Ehegatt envermögen ...................... 37 100 3. Form der Bestellung von Sich erheiten .............................................. 37 101 4. Sich erungsformen................................................................................. 37 4.1. Sich erheitsleistung auf Antrag ................................................. 37 102 4.2. Sich erheitsbestellung von Amts wegen ................................. 38 104 a) Zwangshypothek ................................................................... 38 105 b) Registerpfandrech t ................................................................ 39 107 V. Vererblich keit der Steuersch uld ................................................................. 39 109 VI. Verantwortlich keit der Dritt en ................................................................... 40 1. Das Verfahren im Falle der Haft ung Dritt er ..................................... 40 112 2. Tatbestände der Haft ung Dritt er ........................................................ 41 2.1. Gesch iedener Ehegatt e .............................................................. 41 115 2.2. Familienunternehmen ............................................................... 41 116 2.3. Unternehmenskauf .................................................................... 41 117 2.4. Sach enrech tlich verankerte Tatbestände ................................. 42 118 2.5. Gesellsch aft er einer Personengesellsch aft .............................. 42 119 2.6. Organe einer Kapitalgesellsch aft ............................................. 42 120 2.7. Bürge ............................................................................................ 42 122 VII. Beispielsfall ................................................................................................... 43 § 7. Überblick über Kontrollverfahren ..................................................................... 44 I. Tragweite der Steuerkontrolle .................................................................... 44 123 II. Steuerprüfungsverfahren ............................................................................ 44 1. Ziele und Wesen der Steuerprüfung ................................................. 44 124 2. Zuständigkeit ........................................................................................ 45 127 3. Maßnahmen der Steuerprüfung......................................................... 45 3.1. Klassifi zierung ............................................................................ 45 128 3.2. Berich tigung der Steuererklärung von Amts wegen............. 45 129 3.3. Berich tigung durch das Steuersubjekt .................................... 46 130 3.4. Informationen von Dritt en ........................................................ 46 132 3.5. Nach sch au in den Räumen ....................................................... 46 133 III. Steuerkontrollverfahren ............................................................................. 47 1. Wesen und Charakter des Steuerkontrollverfahrens ...................... 47 134 2. Zuständigkeit ........................................................................................ 47 136 3. Verfahren der Steuerkontrolle ............................................................ 47 3.1. Eröff nung des Verfahrens ......................................................... 47 137 a) Ordentlich es Steuerkontrollverfahren ............................... 48 139 b) Außerordentlich es Steuerkontrollverfahren ..................... 48 140 3.2. Verfahrensbevollmäch tigte ....................................................... 49 141 3.3. Durch führung der Kontrollmaßnahmen ................................ 49 a) Aufnahme der Kontrolltätigkeit ......................................... 49 142 b) Vorläufi ge Einstellung der Kontrolltätigkeiten ................ 50 143 c) Kontrollbefugnisse der Kontrolleure ................................. 50 144 IX Inhaltsverzeichnis 3.4. Pfl ich ten des Kontrollierten ...................................................... 51 148 3.5. Dokumentationspfl ich ten und Verfahrensabsch luss ............ 51 150 X V. Beispielsfall ................................................................................................... 53 IV. Verfahren der Finanzkontrolle .................................................................. 52 1. Abgrenzung .......................................................................................... 52 152 2. Zuständigkeit und Durch führung ..................................................... 52 153 3. Verfahrensabsch luss ............................................................................. 53 156 II. Teil: Einzelne Steuerarten ........................................................................................ 55 § 1. Steuer auf zivilrech tlich e Handlungen ............................................................. 55 I. Grundlagen ................................................................................................... 55 1. Rech tsquellen ........................................................................................ 55 157 2. Umsetzung des Gemeinsch aft srech ts ................................................ 56 158 3. Rech tsnatur ............................................................................................ 57 160 II. Steuerobjekt .................................................................................................. 57 1. Klassifi zierung und Begriffl ich keit .................................................... 57 161 2. Benannte Vertragsarten ....................................................................... 58 2.1. Kaufvertrag ................................................................................. 58 162 2.2. Darlehensvertrag ........................................................................ 58 163 2.3. Rentenvertrag ............................................................................. 59 164 2.4. Sonstige benannte Vertragsarten ............................................. 59 165 3. Vertragsänderung ................................................................................. 59 166 4. Verträge über die Gründung von Gesellsch aft en ............................ 59 167 5. Gerich tsurteile und Vergleich e ........................................................... 60 168 6. Misch verträge ....................................................................................... 60 169 III. Steuerlich e Gebietshoheit ........................................................................... 60 171 1. Darlehensvertrag .................................................................................. 61 172 2. Handlungen am Kapital einer Gesellsch aft ...................................... 61 173 IV. Ausnahmen von der Steuerbarkeit ........................................................... 62 174 V. Die Steuersch uld und der Steuersch uldner ............................................. 63 1. Zeitpunkt der Entstehung der Steuersch uld .................................... 63 1.1. Allgemeine Regelungen ............................................................ 63 176 1.2. Entstehungszeitpunkt in besonderen Fällen .......................... 63 177 2. Steuersch uldner .................................................................................... 64 178 VI. Steuerbefreiungen ........................................................................................ 65 1. Ansatz für die Befreiung ..................................................................... 65 2. Subjektbezogene Steuerbefreiungen ................................................. 65 179 3. Objektbezogene Steuerbefreiungen ................................................... 65 3.1. Allgemeine Regelungen ............................................................ 65 180 3.2. Darlehensverträge zwisch en Verwandten .............................. 65 181 3.3. Darlehensverträge innerhalb der 1. Steuerklasse .................. 66 3.4. Darlehensverträge zwisch en sonstigen Personen ................. 66 VII. Steuersätze .................................................................................................... 66 1. Einzelne Steuersätze ............................................................................ 66 182 2. Bestimmung des Steuersatzes in Misch fällen .................................. 67 183 3. Der 20 -Steuersatz als Sanktion ........................................................ 68 184 Inhaltsverzeichnis VIII. Die Besteuerungsgrundlage ....................................................................... 68 1. Regelbesteuerungsgrundlage ............................................................. 68 1.1. Ermitt lung im Allgemeinen ...................................................... 68 185 1.2. Örtlich es Kriterium .................................................................... 69 186 1.3. Zeitlich es Kriterium ................................................................... 69 187 1.4. Verfahren bei fehlerhaft er Wertbestimmung ......................... 70 188 2. Ausnahmen ........................................................................................... 70 2.1. Sch enkungsvertrag ..................................................................... 70 189 2.2. Besch ränkt dinglich e Rech te ..................................................... 70 190 2.3. Sonstige Ausnahmen ................................................................. 70 IX. Erhebung, Zahlung und Rück erstatt ung der Steuer ............................... 71 1. Grundsatz der Selbstberech nung ....................................................... 71 191 2. Steuererhebung durch den Notar ...................................................... 71 192 3. Erstatt ung der zu viel bezahlten Steuer ............................................ 71 193 X. Praxisprobleme und Entwick lungsaussich ten ......................................... 72 194 XI. Beispielsfall ................................................................................................... 73 § 2. Die Mehrwertsteuer ............................................................................................ 74 I. Grundlagen ................................................................................................... 75 195 1. Rech tsgrundlagen ................................................................................. 75 196 2. Entwick lung der MwSt. als Steuerart ................................................ 76 198 3. Wesen der Mehrwertsteuer ................................................................. 77 199 3.1. Verlegung der Steuerlast ........................................................... 77 200 3.2. Grundsatz der Steuerneutralität .............................................. 78 201 3.3. Steuerabzug ................................................................................. 78 202 3.4. Steuer als preisbildender Faktor .............................................. 78 203 II. Funktionsweise der MwSt. und Steuersätze ............................................ 78 1. Steuersätze ............................................................................................. 78 204 1.1. Regelsteuersatz ........................................................................... 79 1.2. Ermäßigter Steuersatz von 7 ................................................. 79 205 1.3. Ermäßigter Steuersatz von 3 ................................................. 79 206 1.4. Nullsatz ........................................................................................ 79 207 2. Berech nung der Mehrwertsteuer ....................................................... 80 208 2.1. Berech nung bei dem Steuersatz von 22 ............................... 80 209 2.2. Berech nung beim ermäßigten Steuersatz (7 ) ...................... 81 210 a) Privilegierung des Herstellers ............................................. 81 b) Privilegierung des Herstellers, des Einzel- und Großhändlers ................................................................. 83 214 c) Privilegierung des Einzelhändlers ...................................... 84 216 2.3. Steuerbefreiungen ...................................................................... 85 a) Steuerbefreiung für den Hersteller ..................................... 85 217 b) Steuerbefreiung für den Einzelhändler .............................. 86 219 III. Steuerobjekt .................................................................................................. 87 221 1. Waren und Dienstleistungen .............................................................. 87 223 2. Warenlieferung ..................................................................................... 87 224 2.1. Gemeinsch aft srech tkonforme Auslegung .............................. 88 2.2. Der Warenlieferung gleich gesetzte Handlungen .................. 88 225 XI Inhaltsverzeichnis 3. Dienstleistungen ................................................................................... 89 226 3.1. Allgemeine Regel zur Ermitt lung des Ortes .......................... 89 227 3.2. Ausnahmen ................................................................................. 89 227 4. Innergemeinsch aft lich er Erwerb und Lieferung .............................. 90 229 5. Warenimport und -export ................................................................... 90 231 XII IV. Die Steuerpfl ich t und Steuersch uld .......................................................... 90 1. Steuerpfl ich t .......................................................................................... 91 232 1.1. Regelentstehung der Steuerpfl ich t ........................................... 91 233 1.2. Ausnahmetatbestände ............................................................... 91 a) Rech nungsstellung ................................................................ 91 234 b) Teilzahlungen ......................................................................... 91 235 c) Warenimport .......................................................................... 91 236 d) Veräußerung von Räumen und Gebäuden ....................... 92 237 e) Sonstige Waren ...................................................................... 92 238 f) Innergemeinsch aft lich e Warenlieferung ............................ 92 239 g) Innergemeinsch aft lich er Erwerb ......................................... 92 240 2. Steuersch uld .......................................................................................... 92 241 V. Steuersubjekt ................................................................................................ 93 243 1. Gewerblich e Tätigkeit .......................................................................... 93 244 2. Kriterium der Selbständigkeit ............................................................ 94 245 2.1. Gemeinsch aft srech t .................................................................... 94 246 2.2. Polnisch es Rech t ......................................................................... 94 247 2.3. Gesetzlich e Aussch lussgründe ................................................. 94 248 2.4. Ausnahmefälle ............................................................................ 95 249 3. Zusatzkriterien ...................................................................................... 95 250 VI. Steuerbefreiungen ........................................................................................ 96 251 1. Wesen der Steuerbefreiung ................................................................. 96 252 2. Objektbezogene Befreiungstatbestände ............................................ 97 2.1. Steuerbefreiungen im Rahmen des Warenimports ............... 97 253 2.2. Sonstige Befreiungstatbestände ............................................... 97 255 3. Subjektbezogene Steuerbefreiungen ................................................. 98 256 VII. Besteuerungsgrundlage .............................................................................. 98 1. Allgemeine Regeln zur Besteuerungsgrundlage ............................. 99 257 2. Warenimport ......................................................................................... 99 258 3. Innergemeinsch aft lich er Erwerb ........................................................ 100 260 4. Sonstiges ................................................................................................ 100 261 VIII. Berech nung und Erstatt ung der MwSt. .................................................... 100 1. Allgemeine Berech nungsmethoden ................................................... 100 262 2. Berech nung bei Warenimporten ........................................................ 101 263 3. Erstatt ung oder Ermäßigung .............................................................. 101 264 4. Aussch luss der Erstatt ung................................................................... 101 265 IX. Dokumentations- und Nach weispfl ich ten ............................................... 102 1. Rech nungsstellungspfl ich t .................................................................. 102 266 2. Bedeutung der MwSt.-Rech nung ....................................................... 102 3. Inhalt der MwSt.-Rech nung und Aufb ewahrungspfl ich ten .......... 102 268 X. Probleme bei der Anwendung und Ausblick .......................................... 103 1. Reformbedürfnis des Mehrwertsteuerrech ts ................................... 103 269 Inhaltsverzeichnis 2. Verfahren vor dem EuGH zum polnisch en MwSt.-Rech t .............. 103 271 2.1. Verbrauch steuer auf Gebrauch tfahrzeuge aus der EU ......... 104 272 2.2. Unverhältnismäßig lange Steuererstatt ungsfrist ................... 104 273 2.3. Abzugsfähigkeit der Mehrwertsteuer ..................................... 105 274 2.4. Verwaltungsrech tlich e Sanktionen .......................................... 105 275 2.5. Sch lussbemerkung ..................................................................... 106 277 XI. Beispielsfall ................................................................................................... 107 § 3. Tonnagesteuer ...................................................................................................... 108 I. Grundlagen ................................................................................................... 108 278 II. Steuersubjekt und -objekt ........................................................................... 109 1. Steuersubjekt ......................................................................................... 109 282 2. Steuerobjekt ........................................................................................... 109 284 III. Besteuerungsgrundlage und Steuersatz ................................................... 110 285 IV. Steuererhebung ............................................................................................ 111 288 V. Probleme bei der Anwendung und Ausblick .......................................... 111 290 VI. Beispielsfall ................................................................................................... 112 § 4. Körpersch aft ssteuer............................................................................................. 113 I. Grundlagen ................................................................................................... 114 1. Rech tsgrundlagen ................................................................................. 114 1.1. Nationales Rech t ......................................................................... 114 293 1.2. Gemeinsch aft srech t .................................................................... 115 295 1.3. Völkerrech t .................................................................................. 115 296 2. Empfänger der Körpersch aft steuer ................................................... 115 297 3. Steuerjahr ............................................................................................... 116 298 4. Steuersubjekt ......................................................................................... 116 299 II. Steuersubjekt ................................................................................................ 116 1. Körpersch aft en ...................................................................................... 116 300 2. Sonderfall – Steuerlich e Kapitalgruppen .......................................... 117 301 2.1. Gründung .................................................................................... 118 302 2.2. Vorteile der PGK ......................................................................... 118 303 2.3. Nach teile der PGK ...................................................................... 119 304 3. Keine Steuerpfl ich tigkeit bzgl. der KSt. ............................................ 119 305 4. Begrenzte und unbegrenzte Steuerpfl ich t ........................................ 119 306 III. Steuerobjekt und Steuersätze ..................................................................... 120 1. Grundsatz – Besteuerung des Einkommens .................................... 120 308 1.1. Einnahmequelle .......................................................................... 120 309 1.2. Verlustabrech nung ..................................................................... 120 310 2. Ausnahme – Besteuerung der Einnahmen ....................................... 121 311 2.1. Steuersatz von 20 .................................................................... 121 312 2.2. Steuersatz von 10 .................................................................... 121 313 3. Besteuerung der Aussch ütt ung von Dividenden ............................ 122 314 4. Sonderfall – sog. Transferpreise ......................................................... 123 315 4.1. Begriffl ich keit .............................................................................. 123 316 4.2. Voraussetzungen für Sch ätzungsverfahren ............................ 123 317 4.3. Ausübung der Sch ätzung durch Steuerorgane ...................... 124 319 4.4. Dokumentations- und Nach weispfl ich ten .............................. 125 322 XIII Inhaltsverzeichnis a) Umfang der Pfl ich ten ............................................................ 125 323 b) Folgen der Pfl ich tverletzung ............................................... 126 324 IV. Befreiungstatbestände ................................................................................. 126 1. Subjektbezogene Steuerbefreiungen ................................................. 126 325 2. Objektbezogene Befreiungen und gemisch te Fälle ......................... 127 326 2.1. Staatlich e und sonstige Beihilfen ............................................. 127 327 2.2. Privilegierung der Landwirtsch aft .......................................... 127 328 2.3. Kirch e ........................................................................................... 128 330 2.4. Privilegierung bestimmter Einrich tungen .............................. 128 331 2.5. Besondere Wirtsch aft szonen ..................................................... 129 336 2.6. Förderung der Wissensch aft ..................................................... 129 337 2.7. Sonstige Befreiungstatbestände ............................................... 130 338 2.8. Sach lich e Befreiungen nach dem deutsch en KStG ................ 130 339 3. Besch ränkt steuerpfl ich tige Beteiligte ............................................... 130 340 3.1. Voraussetzungen der Befreiung .............................................. 130 a) Die auszahlende Person ....................................................... 130 341 b) Der Zahlungsempfänger ...................................................... 131 342 c) Beziehung des Zahlenden zum Empfänger ...................... 131 343 3.2. Ausnahmen ................................................................................. 131 344 3.3. Einsch ränkungen der Zins- und Lizenzrich tlinie .................. 131 345 4. Sonderfall: Befreiung von der Besteuerung der Dividenden......... 132 346 V. Besteuerungsgrundlage .............................................................................. 132 347 1. Einnahmen und Zeitpunkt ihrer Entstehung ................................... 133 1.1. Begriff der Einnahmen und Beispiele...................................... 133 348 a) Allgemeine Defi nition .......................................................... 133 349 b) Beispiele .................................................................................. 133 350 1.2. Zeitpunkt der Entstehung der Einnahmen ............................ 134 a) Grundsatz der Fälligkeit ...................................................... 134 351 b) Besondere Regelungen ......................................................... 135 352 c) Zeitlich e Versch iebung der Steuersch uldentstehung ....... 135 354 1.3. Ausnahmen ................................................................................. 136 356 2. Absch reibung der Kosten .................................................................... 137 360 2.1. Allgemeine Voraussetzungen ................................................... 137 a) Kriterium der Kostentragung .............................................. 137 361 b) Konnexität .............................................................................. 137 362 2.2. Ausnahmen ................................................................................. 139 367 a) Versch iebung der Kostentragung ...................................... 139 368 b) Ausgaben ohne Kostenqualität ........................................... 140 369 c) Ausnahmen mit Sanktionsch arakter .................................. 140 370 2.3. Absch reibung der uneinbringlich en Forderungen................ 141 371 2.4. Werbungskosten und das Auft reten nach außen .................. 142 372 2.5. Absch reibung der Sach en und Rech te..................................... 144 379 a) Gegenstand der Absch reibung............................................ 145 380 b) Voraussetzungen für die Absch reibung ............................ 146 382 c) Ausnahmen ............................................................................ 146 383 d) Absch reibungsverfahren ..................................................... 147 384 d) Vergünstigungen für Kleinunternehmer .......................... 149 389 XIV Inhaltsverzeichnis 2.6. Absch reibung bei Unterkapitalisierung ................................. 149 390 3. Steuerabzug ........................................................................................... 151 3.1. Sch enkungen ............................................................................... 151 394 3.2. Neue Tech nik .............................................................................. 152 396 4. Steuersätze ............................................................................................. 152 397 VI. Steuererhebung ............................................................................................ 153 1. Allgemeine Regel – monatlich e Absch lagszahlung ........................ 153 399 2. Quartalabrech nung .............................................................................. 153 400 3. Vereinfach tes Erhebungsverfahren .................................................... 153 401 4. Steuerermäßigung ................................................................................ 154 402 5. Pfl ich ten der Steuersch uldner – Steuerklärung und Finanzberich t ................................................................................ 154 403 VII. Anwendungsproblematik und Ausblick .................................................. 155 407 VIII. Beispielsfall ................................................................................................... 156 § 5. Einkommenssteuer .............................................................................................. 158 I. Grundlagen ................................................................................................... 158 1. Gesetzesquellen .................................................................................... 158 410 2. Steuerempfänger .................................................................................. 159 412 II. Steuersubjekt ................................................................................................ 159 413 1. Unbesch ränkte und besch ränkte Steuerpfl ich t ................................ 159 414 1.1. Wohnort als Kriterium der unbesch ränkten Steuerpfl ich t ... 160 415 1.2. Residenzzertifi kat ....................................................................... 161 416 1.3. Berück sich tigung der Doppelbesteuerungsabkommen ....... 161 417 2. Besteuerung der Eheleute (Zusammenveranlagung) ..................... 162 2.1. Voraussetzungen der gemeinsamen Steuererklärung .......... 162 418 2.2. Aussch luss der gemeinsamen Besteuerung ........................... 163 421 2.3. Berech nungsweise bei der Zusammenveranlagung ............. 163 422 3. Besteuerung der Alleinerziehenden .................................................. 164 3.1. Begriff der Alleinerziehenden .................................................. 164 423 3.2. Besch ränkungen ......................................................................... 164 3.3. Steuerberech nung ....................................................................... 164 425 III. Steuerobjekt .................................................................................................. 165 1. Allgemeines ........................................................................................... 165 1.1. Grundsatz der Gesamtbesteuerung ......................................... 165 426 1.2. Einnahmensarten ........................................................................ 165 428 1.3. Entstehungszeitpunkt der Einkommenssteuerpfl ich t .......... 166 429 2. Begriff der Einnahmequellen .............................................................. 166 430 2.1. Unselbständige Tätigkeit (Dienst- und Arbeitsverhältnis) .. 167 431 a) Gesetzlich e Defi nitionsansätze ............................................ 167 432 b) Weite Auslegung der Gerich te ............................................ 168 433 2.2. Selbständige Tätigkeit ................................................................ 169 438 2.3. Gewerblich e Tätigkeit und landwirtsch aft lich e Sonderproduktion ..................................................................... 170 440 a) Begriff der gewerblich en Tätigkeit...................................... 171 441 b) Nich t landwirtsch aft lich e Tätigkeit .................................... 171 442 c) Steuerpfl ich tiges Einkommen und seine Entstehung ...... 172 443 d) Bedeutung der selbständigen Tätigkeit in der Praxis ...... 173 447 XV Inhaltsverzeichnis 2.4. Gewinn aus Vermietung und Verpach tung als Einnahmen 174 448 2.5. Kapital und andere Vermögensrech te ..................................... 174 449 a) Zinserträge aus Darlehen ..................................................... 174 450 b) Zinserträge aus angesammelten Kapital ........................... 174 450 c) Erträge aus Wertpapieren .................................................... 175 452 d) Dividendenaussch ütt ungen ................................................. 175 453 e) Einnahmen aus Kapitalfonds .............................................. 175 454 f) Veräußerung von Gesellsch aft santeilen ............................. 176 455 g)Erträge im Rahmen der Rentenfonds .................................. 176 456 h) Sonstige Kapitalerträge ........................................................ 176 457 2.6. Veräußerung von Sach en und bestimmten Vermögensrech ten ...................................................................... 177 459 2.7. Begriff der „sonstigen Einnahmequellen“ .............................. 178 460 XVI IV. Steuerbarkeit und Steuerbefreiung ........................................................... 178 1. Anwendungsbereich des EStG – Steuerbares Einkommen ............ 178 1.1. Landwirtsch aft lich e Tätigkeit ................................................... 178 461 1.2. Sch enkung und Erbsch aft ......................................................... 179 463 1.3. Nich tige Verträge ....................................................................... 179 464 1.4. Eherech t ....................................................................................... 179 465 1.5. Reedereien ................................................................................... 180 466 1.6. Unterhaltsrech t ........................................................................... 180 467 2. Befreiungstatbestände ......................................................................... 180 2.1. Subjektbezogene Befreiungen .................................................. 180 468 2.2. Objektbezogene und gemisch te Befreiungen ......................... 181 470 a) Einnahmen aus entgeltlich er Veräußerung von Immobilien ................................................................... 181 471 b) Befreiungen im Versich erungsbereich ............................... 182 473 c) Sonstige Befreiungstatbestände .......................................... 183 475 V. Abzugsfähige Kosten .................................................................................. 184 1. Allgemeine Voraussetzungen für den Kostenabzug ....................... 184 480 2. Nich t abzugsfähige Kosten ................................................................. 185 483 3. Kostenpausch alen ................................................................................ 185 3.1. Kostenpausch ale im Falle der unselbständigen Tätigkeit .... 185 484 3.2. Kostenpausch ale im Falle der selbständigen Tätigkeit ......... 186 486 4. Begrenzung der Abzugsfähigkeit der Art nach ............................... 187 487 5. Prozentuale Kostenregelung............................................................... 187 488 6. Kosten im Rahmen einer gewerblich en Tätigkeit ............................ 190 489 VI. Besteuerungsgrundlage und Steuersätze ................................................. 190 490 1. Ermitt lung des Einkommens nach allgemeinen Grundsätzen ...... 190 1.1. Steuerfreibetrag .......................................................................... 190 491 1.2. Abzug vom Einkommen ........................................................... 190 492 1.3. Steuerabzug und sonstige Ermäßigungen .............................. 193 496 2. Besteuerung im Falle der eingesch ränkten Steuerpfl ich t ............... 193 499 3. Besteuerung bestimmter Einnahmensarten mit der Pausch alsteuer ............................................................................... 195 501 4. Besteuerung der Kapitalerträge ......................................................... 199 502 5. Besteuerung der Veräußerung von Wertpapieren ........................... 200 504 Inhaltsverzeichnis 6. Linearsteuer auf Einkommen aus gewerblich er Tätigkeit.............. 201 506 7. Besteuerung des Einkommens aus Veräußerung von Immobilien ..................................................................................... 202 507 VII. Steuererklärung und Steuererhebung ...................................................... 203 509 1. Steuerzahler und ihre Pfl ich ten .......................................................... 203 510 2. Steuererklärung .................................................................................... 207 513 VIII. Sonderfall: Pausch aleinkommenssteuer ................................................... 208 514 1. Pausch alsteuer auf registrierte Einnahmen ...................................... 208 1.1. Allgemeine Voraussetzungen und Besch ränkungen ............ 208 515 1.2. Aussch luss der Anwendung ..................................................... 209 516 1.3. Besteuerungsverfahren im Falle der Pausch alsteuer ............ 210 517 2. Die Steuerkarte ..................................................................................... 211 518 3. Die Einkommenspausch alsteuer auf Einnahmen geistlich er Personen ................................................................................................. 212 519 IX. Zukunft saussich ten und Anwendungsprobleme ................................... 212 520 X. Beispielsfall ................................................................................................... 213 § 6. Steuer auf Glück sspiele und Sportwett en ........................................................ 214 I. Grundlagen ................................................................................................... 214 521 II. Steuersubjekt und -objekt ........................................................................... 215 523 III. Besteuerungsgrundlage und Steuersätze ................................................. 216 1. Besteuerungsgrundlage ....................................................................... 216 526 2. Steuersätze ............................................................................................. 216 527 IV. Verhältnis zu anderen Steuerarten ............................................................ 216 1. Einkommensteuer ................................................................................ 216 528 2. Pausch alsteuer ...................................................................................... 217 529 3. Körpersch aft ssteuer ............................................................................. 217 530 4. Mehrwertsteuer .................................................................................... 217 531 V. Steuerzahlung, -erhebung und -erstatt ung .............................................. 217 532 VI. Anwendungsprobleme und Zukunft saussich ten ................................... 218 535 VII. Beispielsfall ................................................................................................... 219 § 7. Land- und Forstwirtsch aft ssteuer ..................................................................... 219 I. Grundlagen .................................................................................................. 219 536 II. Steuerobjekt .................................................................................................. 220 1. Landwirtsch aft ssteuer ......................................................................... 220 537 2. Forstwirtsch aft ssteuer .......................................................................... 220 539 III. Steuersubjekt ................................................................................................ 221 1. Landwirtsch aft ssteuer ......................................................................... 221 541 2. Forstwirtsch aft ssteuer .......................................................................... 221 542 IV. Steuersch uld und Erhebung der Steuer .................................................... 222 1. Steuersch uld .......................................................................................... 222 543 2. Steuererhebung ..................................................................................... 222 2.1. Natürlich e Personen ................................................................... 222 545 2.2. Sonstige Steuersubjekte ............................................................. 223 548 V. Besteuerungsgrundlage und Steuersätze ................................................. 223 1. Landwirtsch aft ssteuer ......................................................................... 223 549 2. Forstwirtsch aft ssteuer .......................................................................... 224 551 VI. Ermäßigungen und Befreiungen ............................................................... 224 XVII Inhaltsverzeichnis 1. Landwirtsch aft ssteuer ......................................................................... 224 1.1. Objektbezogene Steuerbefreiungen ......................................... 224 553 1.2. Subjektbezogene Steuerbefreiungen ....................................... 225 554 1.3. Investitionsfördernde Ermäßigungen ..................................... 225 555 1.4. Sonstige Steuerermäßigungen .................................................. 225 556 2. Forstwirtsch aft ssteuer .......................................................................... 226 557 VII. Anwendungsprobleme und Zukunft saussich ten ................................... 226 558 VIII. Beispielsfall ................................................................................................... 227 § 8. Sch enkungs- und Erbsch aft ssteuer............................................................ 228 I. Grundlagen ................................................................................................... 228 1. Allgemeiner Charakter der Erbsch aft s- und Sch enkungssteuer ... 228 559 2. Wesen der Erbsch aft ssteuer ................................................................ 229 561 3. Wesen der Sch enkungssteuer ............................................................. 229 562 II. Steuerobjekt .................................................................................................. 230 1. Geltungsbereich .................................................................................... 230 563 2. Einzelne Steuerobjekte ......................................................................... 231 565 3. Aussch lusstatbestände ........................................................................ 231 566 III. Steuersubjekt und Steuersch uld ................................................................ 232 567 IV. Steuerbefreiungen ........................................................................................ 234 1. Allgemeine Voraussetzungen ............................................................. 234 571 2. Erwerb des landwirtsch aft lich en Immobilieneigentums ............... 234 573 3. Immobilieninvestitionen ..................................................................... 234 575 4. Steuerbefreiung hins. bestimmter beweglich er Sach en .................. 236 580 5. Sonstige Befreiungstatbestände ......................................................... 236 581 V. Steuersätze .................................................................................................... 237 583 VI. Besteuerungsgrundlage .............................................................................. 239 588 VII. Steuererhebung ............................................................................................ 241 596 VIII. Praktisch e Probleme und Zukunft saussich ten ........................................ 241 597 IX. Beispielsfälle ................................................................................................ 242 § 9. Akzisesteuer ......................................................................................................... 243 I. Grundlagen ................................................................................................... 243 1. Begriffl ich keit ........................................................................................ 243 599 2. Rech tsquellen ........................................................................................ 244 2.1. Nationale Vorsch rift en ............................................................... 244 600 2.2. Gemeinsch aft srech t .................................................................... 244 601 3. Wesen der Akzisesteuer....................................................................... 246 604 II. Steuerobjekt .................................................................................................. 247 1. Herstellung, Import und innergemeinsch aft lich er Erwerb ............ 247 607 2. Weitere steuerbare Handlungen ........................................................ 248 2.1. Steuerlager ................................................................................... 248 609 2.2. Besteuerung bei Nich teinhaltung der Befreiungsvoraussetzungen ............................................... 248 610 2.3. Zweck widriger Verbrauch als steuerbare Handlung ............ 249 611 2.4. Verkauf bei Übersch reitung des Höch stpreises ..................... 249 612 2.5. Verkauf der elektrisch en Energie ............................................. 249 613 2.6. Personenkraft fahrzeuge ...............................
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