Rachunkowość Budżetowa. Prewspółczynnik w jednostkach budżetowych. Wskaźnik roczny i korekta - ebook/pdf
Autor: Radosław Kowalski Liczba stron: 88
Wydawca: Infor PL Język publikacji: polski
ISBN: 978-83-8137-666-2
Data wydania: 2020-01-20
Lektor:
Kategoria:
ebooki >> poradniki >> zdrowie
Od 1 stycznia 2016 r. jednostki sektora finansów publicznych będące podatnikami VAT, dokonując zakupów towarów i usług – wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza – obliczają kwoty podatku naliczonego na podstawie tzw. prewspółczynnika. Obliczenia te mają charakter wstępny. Po zakończeniu roku należy dokonać korekty odliczonego podatku z uwzględnieniem prewspółczynnika obliczonego na podstawie ostatecznych danych.
Znajdź podobne książki Ostatnio czytane w tej kategorii
Darmowy fragment publikacji:
Rozdział 3
Odliczenie częściowe
– zagadnienia ogólne
3.1. Wzorzec normatywny proporcji
W przypadku, gdy podatnik wykonuje zarówno czynności z prawem do obniżenia kwoty
VAT należnego o naliczony, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługu-
je (np. zwolnione), podatek naliczony przy nabywaniu towarów i usług związanych z czyn-
nościami z prawem do rozliczenia musi być oddzielony od VAT zawartego w cenie towarów
i usług powiązanych z czynnościami bez prawa do rozliczenia. W pierwszej kolejności po-
datnik powinien przyporządkować podatek naliczony od sprzedaży z prawem i bez prawa
do odliczenia. Dopiero gdy nie jest możliwe jednoznaczne przyporządkowanie podatku na-
liczonego do jednej lub drugiej grupy, odliczenie VAT powinno być dokonane przy zastoso-
waniu proporcji wyznaczonej zgodnie z art. 90 ust. 3 lub 8 uptu.
Przy wyznaczaniu proporcji obowiązuje wzorzec normatywny, tj. podatnik nie może zastoso-
wać innej metody niż ta, która została przewidziana w przepisach ustawy o podatku od towa-
rów i usług. Jak wynika z art. 90 ust. 3 uptu, proporcję stosowaną przy odliczaniu częściowym
ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługu-
je prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu
czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo (je-
dynie wyjątkowo w drodze protokołu sporządzanego z organem podatkowym).
Oczywiście proporcja wyrażona jest w procentach (zaokrąglenie w górę do najbliższej licz-
by całkowitej).
Przy identyfikacji proporcji nie uwzględnia się:
■■ obrotu uzyskanego z dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niema-
26
Rozdział 3. Odliczenie częściowe – zagadnienia ogólne
terialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego
użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika – używanych
przez podatnika na potrzeby jego działalności;
■■ z tytułu transakcji dotyczących:
– pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji finan-
sowych;
– usług finansowych wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38–41 uptu, w zakresie,
w jakim transakcje te mają charakter pomocniczy;
■■ kwoty VAT.
W przypadku, gdy proporcja:
■■ przekroczyła 98 oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynika-
jąca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 500 zł – podatnik ma
prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100 ;
■■ nie przekroczyła 2 – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0 .
Inaczej niż to jest w przypadku preproporcji (o czym w dalszej części), nie ma możliwości
identyfikacji proporcji dla poszczególnych części działalności firmy (oddziałów, zakładów,
nieruchomości etc.).
Powyższe wynika z faktu, iż tym razem prawodawca nie godzi się na to, by proporcja była
wyznaczana w dowolny sposób, byle tylko jak najbardziej odpowiadała stanowi faktycz-
nemu. Wyjątkiem są jednostki samorządu terytorialnego. Od 2018 r. w przepisach jest wprost za-
pisane, że jednostki samorządu terytorialnego mają wyznaczać proporcje odrębnie dla każ-
dej z jednostek. Skoro znalazł się w nich taki zapis, a nie ma analogicznej legitymacji dla in-
nych podatników, należy przyjąć, iż oni nie mogą zastosować takiego rozwiązania.
Przy czym przez jednostki organizacyjne jednostek samorządu terytorialnego rozumie się:
■■ utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę budże-
tową lub samorządowy zakład budżetowy;
■■ urząd gminy, starostwo powiatowe, urząd marszałkowski.
Pomimo braku rocznego charakteru podatku od towarów i usług, ale z uwzględnieniem
braku memoriału (w znaczeniu np. CIT) przy rozliczaniu VAT prawodawca wprowadził za-
sadę, według której po zakończeniu roku podatnik stosujący odliczanie częściowe zobo-
wiązany jest do przeprowadzenia korekty z uwzględnieniem danych rzeczywistych roku
korygowanego.
3.2. Korekta
27
Pobierz darmowy fragment (pdf)
Gdzie kupić całą publikację:
Rachunkowość Budżetowa. Prewspółczynnik w jednostkach budżetowych. Wskaźnik roczny i korekta
Radosław Kowalski
Opinie na temat publikacji:
Inne popularne pozycje z tej kategorii:
Czytaj również:
Prowadzisz stronę lub blog? Wstaw link do fragmentu tej książki i współpracuj z Cyfroteką :
