Darmowy fragment publikacji:
Spółki osobowe
w umowach
o unikaniu
podwójnego
opodatkowania
Agnieszka Morska
/ monografie
/ prawo handlowe i gospodarcze
Wydanie 1
Warszawa 2013
Redaktor prowadzący: Grażyna Polkowska-Nowak
Opracowanie redakcyjne: Małgorzata Nowak
Redakcja techniczna: Agnieszka Dymkowska
Projekt okładki i stron tytułowych: Agnieszka Tchórznicka
© Copyright by Lexis Nexis Polska Sp. z o.o. 2013
Wszelkie prawa zastrzeżone. Żadna część tej książki nie może być powielana
ani rozpowszechniana za pomocą urządzeń elektronicznych, mechanicznych,
kopiujących, nagrywających i innych – bez pisemnej zgody Autora i wydawcy.
ISBN 978-83-278-0360-3
Lexis Nexis Polska Sp. z o.o.
Ochota Offi ce Park 1, Al. Jerozolimskie 181, 02-222 Warszawa
tel. 22 572 95 00, faks 22 572 95 68
Infolinia: 22 572 99 99
Redakcja: tel. 22 572 83 26, 22 572 83 28, 22 572 83 11, faks 22 572 83 92
www.lexisnexis.pl, e-mail: biuro@lexisnexis.pl
Księgarnia Internetowa: dostępna ze strony www.lexisnexis.pl
Spis treści
Spis treści
Wykaz skrótów i oznaczeń . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Wprowadzenie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
ROZDZIAŁ I. Spółki osobowe w świetle krajowego i zagranicznego
porządku prawnego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Spółki osobowe w prawie polskim . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.1. Próba systematyzacji spółek osobowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.2. Analiza porównawcza spółek osobowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Spółki osobowe na gruncie polskiego podatku dochodowego . . . . . .
3. Status prawny i zasady opodatkowania dochodów spółek osobowych
w wybranych państwach . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1. Austria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2. Francja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3. Niemcy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.4. Stany Zjednoczone Ameryki Północnej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.5. Szwajcaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Podsumowanie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
ROZDZIAŁ II. Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania
i ich miejsce w wybranych porządkach
prawnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Istota międzynarodowego podwójnego opodatkowania . . . . . . . . . . .
2. Istota umów o unikaniu podwójnego opodatkowania . . . . . . . . . . . . .
2.1. Cele i istota umów o unikaniu podwójnego opodatkowania . . . .
2.2. Wykładnia umów o unikaniu podwójnego opodatkowania . . . .
3. Miejsce umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania
w wybranych państwach . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1. Polska . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2. Austria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3. Francja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.4. Niemcy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9
13
19
19
19
22
34
39
39
44
48
53
57
60
64
64
75
75
81
85
85
87
88
89
5
Spis treści
91
3.5. Stany Zjednoczone . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
92
3.6. Szwajcaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Istota „kolizji na tle kwalifi kacji” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
93
5. Podsumowanie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
ROZDZIAŁ III. Stosowanie umowy o unikaniu podwójnego
opodatkowania do spółek osobowych . . . . . . . . . . . . 103
1. Zakres podmiotowy umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania
a spółka osobowa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
1.1. Istota zakresu podmiotowego umowy o unikaniu podwójnego
opodatkowania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
1.2. Spółka osobowa jako osoba w rozumieniu umowy o unikaniu
podwójnego opodatkowania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105
1.3. Spółka osobowa jako osoba mająca miejsce zamieszkania
lub siedzibę w umawiającym się państwie w rozumieniu
umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania . . . . . . . . . . . . . 113
2. Stosowanie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania
w przypadku zbiegu dwóch jurysdykcji podatkowych . . . . . . . . . . . . . 118
2.1. Stosowanie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania
w przypadku zgodnej kwalifi kacji spółki osobowej . . . . . . . . . . . 118
2.2. Stosowanie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania
w przypadku rozbieżnej kwalifi kacji spółki osobowej . . . . . . . . . 122
3. Istota sytuacji trójstronnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127
3.1. Stosowanie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania
w przypadku zgodnej kwalifi kacji spółki osobowej . . . . . . . . . . . 129
3.2. Stosowanie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania
w przypadku rozbieżnej kwalifi kacji spółki osobowej . . . . . . . . . 132
4. Podsumowanie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141
ROZDZIAŁ IV. Opodatkowanie dochodów uzyskiwanych
przez spółkę osobową . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143
1. Opodatkowanie dochodów uzyskiwanych przez spółkę osobową
w przypadku zbiegu dwóch jurysdykcji podatkowych i zgodnej
kwalifi kacji spółki osobowej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143
1.1. Opodatkowanie dochodów w przypadku, gdy działalności
na terytorium drugiego państwa nie można przypisać
przymiotu zakładu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143
1.2. Opodatkowanie dochodów w przypadku prowadzenia
działalności na terytorium drugiego państwa za pośrednictwem
zakładu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150
2. Opodatkowanie dochodów uzyskiwanych przez spółkę osobową
w przypadku zbiegu dwóch jurysdykcji podatkowych i rozbieżnej
kwalifi kacji spółki osobowej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156
6
www.lexisnexis.pl
Spis treści
2.1. Opodatkowanie dochodów w przypadku, gdy działalności
na terytorium drugiego państwa nie można przypisać
przymiotu zakładu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156
2.2. Opodatkowanie dochodów w przypadku prowadzenia
działalności na terytorium drugiego państwa za pośrednictwem
zakładu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
3. Opodatkowanie dochodów uzyskiwanych przez spółkę osobową
w przypadku zbiegu trzech jurysdykcji podatkowych . . . . . . . . . . . . . 170
3.1. Opodatkowanie dochodów w przypadku, gdy działalności
na terytorium trzeciego państwa nie można przypisać przymiotu
zakładu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170
3.2. Opodatkowanie dochodów w przypadku prowadzenia
działalności na terytorium trzeciego państwa za pośrednictwem
zakładu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178
4. Podsumowanie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183
ROZDZIAŁ V. Opodatkowanie dochodów uzyskiwanych przez
wspólnika spółki osobowej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188
1. Opodatkowanie dochodów uzyskiwanych przez wspólnika z tytułu
udziału w spółce osobowej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188
1.1. Opodatkowanie dochodów z tytułu udziału w spółce osobowej
w przypadku zgodnej kwalifi kacji spółki osobowej . . . . . . . . . . . 188
1.2. Opodatkowanie dochodów z tytułu udziału w spółce osobowej
w przypadku rozbieżnej kwalifi kacji spółki osobowej . . . . . . . . . 194
2. Opodatkowanie dochodów uzyskiwanych przez wspólnika z tytułu
stosunków prawnych zawartych ze spółką osobową . . . . . . . . . . . . . . 207
2.1. Opodatkowanie dochodów z tytułu stosunków prawnych
zawartych ze spółką osobową w przypadku zgodnej kwalifi kacji
dochodów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207
2.2. Opodatkowanie dochodów z tytułu stosunków prawnych
zawartych ze spółką osobową w przypadku rozbieżnej
kwalifi kacji dochodów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214
3. Podsumowanie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222
Zakończenie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227
Bibliografi a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233
1. Literatura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233
2. Akty prawne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246
3. Orzecznictwo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249
4. Interpretacje organów podatkowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250
5. Pozostałe źródła . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250
7
Wykaz skrótów i oznaczeń
Wykaz skrótów i oznaczeń
ang.
BGHZ
BGBl.
Dz.U.
fr.
IBFD
k.c.
k.s.h.
– angielski, po angielsku
– Entscheidungssammlung des Bundesgerichtshof in Zivilsachen
– Bundesgesetzblatt
– Dziennik Ustaw
– francuski, po francusku
– International Bureau of Fiscal Documentation
– Ustawa z 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93
ze zm.)
– Ustawa z 15 wrześ nia 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (tekst
jedn. Dz.U. z 2013 r., poz. 1030)
KWPT
– Konwencja Wiedeńska o Prawie Traktatów sporządzona w Wiedniu
LexisNexis
niem.
OECD
ONZ
OSP
ÖStZB
RStBl
u.p.o. DE-AT
dnia 23 maja 1969 r. (Dz.U. z 1990 r. Nr 74, poz. 439)
– Lexis.pl – Serwis Prawniczy LexisNexis Polska
– niemiecki, po niemiecku
– Organizacja Współpracy Gospodarczej i Rozwoju
– Organizacja Narodów Zjednoczonych
– Orzecznictwo Sądów Polskich
– Beilage zur Österreichischen Steuer-Zeitung
– Reichssteuerblatt
– Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania między Republiką
Federalną Niemiec a Republiką Austrii (Abkommen vom 24. Au-
gust 2000 zwischen der Bundesrepublik Deutschland und der Re-
publik Österreich zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem
Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen, http://
www.bundesfi nanzministerium.de/Content/DE/Standardartikel/
Themen/Steuern/Internationales_Steuerrecht/Staatenbezogene_
Informationen/Laender_ A_ Z/Oesterreich/001_a.pdf?__blob=pu-
blicationFile v=3, 25 VIII 2013), przy uwzględnieniu zmian wy-
nikających z Protokołu o zmianie Umowy o unikaniu podwójnego
opodatkowania (Protokoll vom 29. Dezember 2010 zur Änderung
des Abkommens vom 24. August 2000 zwischen der Bundesrepublik
Deutschland und der Republik Österreich zur Vermeidung der Dop-
pelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom
Vermögen; http://www.bundesfi nanzministerium.de/Content/DE/
9
u.p.o. PL-AT
u.p.o. PL-CH
u.p.o. PL-FR
Wykaz skrótów i oznaczeń
Standardartikel/Themen/Steuern/Internationales_ Steuerrecht/
Staatenbezogene_Informationen/Laender_ A_Z/Oesterreich/001_c.
pdf?__blob=publicationFile v=3, 25 VIII 2013)
– Umowa między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Austrii w sprawie
unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od do-
chodu i od majątku, podpisana w Wiedniu dnia 13 stycznia 2004 r.
(Dz.U. z 2005 r. Nr 224, poz. 1921 z wprow., ze zm.) w brzmieniu
uwzględniającym Protokół między Rzecząpospolitą Polską a Re-
publiką Austrii o zmianie Umowy między Rzecząpospolitą Polską
a Republiką Austrii w sprawie unikania podwójnego opodatko-
wania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisanej
w Wiedniu dnia 13 stycznia 2004 r., podpisanego w Warszawie dnia
4 lutego 2008 r. (Dz.U. Nr 222, poz. 1450 z wprow.)
– Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Konfederacją Szwaj-
carską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie
podatków od dochodu i majątku, sporządzona w Bernie dnia
2 wrześ nia 1991 r. (Dz.U. z 1993 r. Nr 22, poz. 92 z wprow., ze zm.)
– Umowa między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem
Republiki Francuskiej w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodat-
kowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzona
w Warszawie dnia 20 czerwca 1975 r. (Dz.U. z 1977 r. Nr 1, poz. 5
z wprow.)
u.p.o. PL-USA – Umowa między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem
Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodat-
kowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie
podatków od dochodu, podpisana w Waszyngtonie dnia 8 paździer-
nika 1974 r. (Dz.U. z 1976 r. Nr 31, poz. 178 z wprow.)
u.p.o. USA-DE – Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania między Stanami
Zjednoczonymi a Niemcami (Convention between the United States
of America and the Federal Republic of Germany for the Avoidance
of Double Taxation and the Prevention of Fiscal Evasion with Respect
to Taxes on Income and Capital and to Certain Other Taxes, http://
www.irs.gov/pub/irs-trty/germany.pdf, 11 VIII 2013), z uwzględnie-
niem zmian wynikających z Protokołu zmieniającego Umowę o uni-
kaniu podwójnego opodatkowania między Stanami Zjednoczonymi
a Niemcmi (Protocol Amending the Convention between the United
States of America and the Federal Republic of Germany for the Avo-
idance of Double Taxation and the Prevention of Fiscal Evasion with
Respect to Taxes on Income and Capital and to Certain Other Taxes,
http://www.irs.gov/pub/irs-trty/germanprot06.pdf, 11 VIII 2013)
u.p.o. USA-FR – Konwencja o unikaniu podwójnego opodatkowania między Stanami
Zjednoczonymi Ameryki a Republiką Francuską (Convention between
the Government of the United States of America and the Government of
the French Republic for the Avoidance of Double Taxation and the Pre-
vention of Fiscal Evasion with Respect to Income and Capital, http://
www.irs.gov/pub/irs-trty/france.pdf, 14 VIII 2013), z uwzględnie-
10
www.lexisnexis.pl
Wykaz skrótów i oznaczeń
niem Protokołu Zmieniającego Konwencję (Protocol Amending the
Convention between the Government of The United States of America
and the Government of The French Republic for the Avoidance of Double
Taxation and the Prevention of Fiscal Evasion with Respect to Taxes on
Income and Capital; http://www.treasury. gov/resource-center/ta-
x-policy/treaties/Documents/Treaty-Protocol-France-1-13-2009.pdf,
14 VIII 2013)
u.p.d.o.f.
– Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fi zycz-
nych (tekst jedn. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.)
u.p.d.o.p.
– Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób praw-
nych (tekst jedn. Dz.U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.)
– Prawo wewnętrzne państwa siedziby przyznaje spółce osobowej
podmiotowość podatkową
– Prawo wewnętrzne państwa siedziby nie przyznaje spółce osobowej
podmiotowości podatkowej
11
Wprowadzenie
Wprowadzenie
Postępujący proces globalizacji nie tylko umożliwia, ale i wymusza po-
dejmowanie działalności gospodarczej na rynkach międzynarodowych.
Istotną (o ile nie podstawową) determinantą aktywności gospodarczej
jest poziom obciążeń podatkowych (opodatkowanie wpływa bowiem bez-
pośrednio na ekonomiczną rentowność przedsięwzięcia). Udział w mię-
dzynarodowym obrocie stawia podmiot gospodarczy wobec konieczności
uwzględnienia roszczeń podatkowych więcej niż jednego państwa. Upraw-
nienie poszczególnych jurysdykcji podatkowych do nałożenia podatku wy-
znaczają zarówno powiązania o charakterze personalnym (np. siedziba,
miejsce zamieszkania), jak i powiązania o charakterze ekonomicznym (np.
uzyskiwanie dochodów). W konsekwencji oprócz państwa, w którym pod-
miot posiada siedzibę lub miejsce zamieszkania, prawo do opodatkowania
może przysługiwać również państwu, w którym jest osiągany dochód.
O tym, czy i w jakim zakresie uprawnienie do opodatkowania wynikające
z prawa wewnętrznego danego państwa może być faktycznie zrealizowane,
powinna rozstrzygać umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania.
W przeciwieństwie np. do spółki kapitałowej, status prawny i podatkowy
spółki osobowej w poszczególnych państwach nie jest jednakowy. Rozbież-
ności dotyczą m.in.:
– podmiotowości prawnej – w niektórych państwach spółce osobowej
może być przyznana osobowość prawna (np. spółka jawna we Francji),
w innych spółka osobowa posiada jedynie ograniczoną zdolność prawną
(np. spółka cywilna w Polsce),
– podmiotowości podatkowej – w niektórych państwach spółka osobowa
jest podatnikiem podatku dochodowego, czyli – w pewnym uproszczeniu
– podlega opodatkowaniu na zasadach właś ciwych dla spółek kapitało-
wych [np. spółka limited liability company (LLC) w Stanach Zjednoczo-
13
Wprowadzenie
nych], w innych spółka osobowa jest uznawana za podmiot podatkowo
transparentny – tzn. dochód spółki podlega opodatkowaniu po stronie
wspólników, np. proporcjonalnie do udziału w zyskach, a podatnikiem
podatku dochodowego jest nie spółka, ale wspólnik (np. spółka jawna
w Polsce),
– kwalifi kacji dochodów z tytułu stosunków zobowiązaniowych zawar-
tych między wspólnikiem a spółką osobową – w niektórych państwach
(np. w Polsce) dochody takie są przypisywane (zgodnie ze swoim cha-
rakterem) do odrębnego źródła (czyli są uznawane np. za odsetki, przy-
chody ze stosunku pracy), w innych (np. w Austrii) stanowią część do-
chodu wspólnika z tytułu udziału w zyskach spółki.
Celem niniejszej pracy jest próba odpowiedzi na pytanie, jak różne modele
opodatkowania spółki osobowej i kwalifi kacji dochodów z tytułu stosunków
zobowiązaniowych miedzy wspólnikiem a spółką (przyjęte w prawie we-
wnętrznym poszczególnych państw) wpływają na możliwość stosowania
postanowień umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, a w konse-
kwencji na uprawnienie poszczególnych jurysdykcji podatkowych do nało-
żenia podatku. Uzyskane odpowiedzi pozwolą na wypracowanie rozwiązań,
tzn. wskazanie, w jaki sposób – w danej sytuacji transgranicznej, która do-
tyczy spółki osobowej albo wspólnika spółki osobowej – należy zastosować
umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania i ograniczyć (rozdzielić)
przysługujące poszczególnym państwom prawo do opodatkowania.
W pracy podjęto próbę kompleksowego przedstawienia problematyki opo-
datkowania podatkiem dochodowym dochodów z tytułu międzynaro-
dowej aktywności gospodarczej spółki osobowej i wspólnika spółki oso-
bowej (przy uwzględnieniu rozbieżności w zakresie opodatkowania spółki
osobowej oraz dochodów uzyskiwanych przez wspólnika spółki osobowej
w regulacjach prawa wewnętrznego)1. Przedmiotem pracy jest rozgrani-
czenie uprawnień do:
– opodatkowania dochodów uzyskiwanych przez spółkę osobową, bez po-
średnictwa zakładu, w innym państwie, aniżeli państwo siedziby,
– opodatkowania dochodów uzyskiwanych przez spółkę osobową, za po-
średnictwem zakładu, w innym państwie, aniżeli państwo siedziby,
1 Zważywszy m.in. na bardzo szeroki zakres podjętej problematyki, w pracy pominięto
możliwość zastosowania szczególnych rozwiązań/regulacji (np. procedury wzajem-
nego porozumiewania się, klauzuli switch-over).
14
www.lexisnexis.pl
Wprowadzenie
– opodatkowania dochodów uzyskiwanych przez wspólnika z tytułu
udziału w spółce osobowej mającej siedzibę w innym państwie, ani-
żeli państwo, w którym siedzibę lub miejsce zamieszkania posiada
wspólnik,
– opodatkowania dochodów uzyskiwanych przez wspólnika z tytułu sto-
sunków zobowiązaniowych zawartych ze spółką osobową mającą sie-
dzibę w innym państwie, aniżeli państwo, w którym siedzibę lub miejsce
zamieszkania posiada wspólnik.
Analizie poddano sytuacje, w których prawo wewnętrzne państw zwią-
zanych umową o unikaniu podwójnego opodatkowania jednakowo kwa-
lifi kuje spółkę osobową albo dochód uzyskiwany przez wspólnika spółki
osobowej, jak również przypadki, gdy kwalifi kacja ta jest rozbieżna. Przy
zbiegu dwóch jurysdykcji podatkowych w pracy uwzględniono wszystkie
warianty (wynikające z rozbieżności w prawie wewnętrznym). W przy-
padku zbiegu trzech jurysdykcji podatkowych, analiza możliwości stoso-
wania umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (rozdział III) zo-
stała dokonana w oparciu o wszystkie warianty, natomiast problematykę
rozgraniczenia uprawnień do opodatkowania (rozdziały IV i V) przedsta-
wiono na podstawie wybranych wariantów. Przy wyborze kierowano się
m.in. reprezentatywnością wariantu oraz możliwością analogicznego za-
stosowania wypracowanych wniosków do pozostałych wariantów.
Problem podjęty w niniejszej pracy ma wymiar praktyczny i teoretyczny.
Bezsprzecznie kwestie podatkowe (rozumiane nie tylko jako efektywny
poziom obciążenia podatkowego, lecz również ryzyko wynikające z niejed-
noznacznej sytuacji prawnej, trudności w zakresie ustalenia konsekwencji
podatkowych czy sposobu odprowadzenia podatku) wpływają na podej-
mowaną aktywność gospodarczą. Barierę dla swobodnego przepływu
osób, towarów i kapitału stanowi nie tylko podwójne opodatkowanie (wy-
nikające np. z rozbieżnego stosowania postanowień umowy o unikaniu
podwójnego opodatkowania), ale również skomplikowany sposób opodat-
kowania. Rozbieżności w zakresie statusu prawnego i podatkowego w po-
szczególnych państwach (a także wynikające z tego wątpliwości w zakresie
opodatkowania podatkiem dochodowym) – w wielu przypadkach – powo-
dują, iż spółka osobowa przestaje być atrakcyjną formą udziału w mię-
dzynarodowym obrocie gospodarczym. Próba przedstawienia w sposób
kompleksowy i usystematyzowany sposobu opodatkowania transgra-
nicznej aktywności spółki osobowej oraz wspólnika spółki osobowej może
15
Pobierz darmowy fragment (pdf)