Opodatkowanie rynku nieruchomości (wyd. 3) prezentuje w sposób szczegółowy zagadnienia podatkowe , z którymi spotykają się podmioty działające na polskim rynku nieruchomości . Aspekt podatkowy zamierzonej lub prowadzonej działalności jest niezwykle istotny, dlatego też w opracowaniu Autorzy prezentują najważniejsze zagadnienia oraz problemy podatkowe.
Publikacja składa się z 6 części przedstawiających poszczególne fazy inwestycji w nieruchomości .
W pierwszej części została omówiona faza inwestycyjna , w ramach której przedstawiono dwa sposoby nabycia nieruchomości przez inwestora: zakup polskiej spółki posiadającej nieruchomość i zakup nieruchomości. Autorzy omawiają zagadnienia dotyczące opodatkowania tych rodzajów transakcji takie jak:
opodatkowanie kupującego i sprzedającego;
odpowiedzialność za zaległości podatkowe sprzedawcy i nabywcy, a także sposoby ograniczania tej odpowiedzialności;
skutki podatkowe związane z transakcją aportu nieruchomości do spółki kapitałowej oraz spółki osobowej.
Kolejna część przedstawia zagadnienia podatkowe dotyczące procesu budowlanego . W ramach poszczególnych podrozdziałów zostały omówione kwestie związane z opodatkowaniem robót budowlanych, kapitalizacją kosztów, zaniechanymi inwestycjami oraz budową projektów na sprzedaż.
W części trzeciej opracowania autorzy omawiają zagadnienia związane z fazą operacyjną . W ramach tej fazy objaśniono problematykę inwestycji przeznaczonych pod wynajem, inwestycji mieszkaniowych przeznaczonych na sprzedaż, a także zagadnienia podatkowe, które mogą wystąpić przy leasingu nieruchomości i dystrybucja zysków z inwestycji nieruchomościowych.
Następny faza inwestycyjna prezentuje konsekwencje podatkowe dotyczące finansowania spółki kapitałem, dopłatami oraz długiem .
Część piąta niniejszego opracowania przedstawia konsekwencje podatkowe wyjścia z inwestycji . Autorzy omawiają zagadnienia związane z:
sprzedażą spółki i sprzedażą aktywów;
dystrybucją zysku;
likwidacją spółki (spółki kapitałowej, spółki osobowej, zakładu).
Ostatnia część została poświęcona planowaniu inwestycji na polskim rynku nieruchomości .
Poruszane kwestie przedstawione są w sposób jasny i przystępny, z jak największym naciskiem na potrzeby praktyki – tak, aby pomóc inwestorom , deweloperom oraz firmom budowlanym w optymalnym a zarazem poprawnym zaplanowaniu oraz rozliczeniu podejmowanej działalności.
Trzecie, zaktualizowane wydanie uwzględnia zmiany w powoływanych aktach prawnych, nowe regulacje prawne Unii Europejskiej oraz najnowsze orzecznictwo, tj. publikacja uwzględnia Modelową Konwencję w sprawie Podatku od Dochodu i Majątku z 2010 r., na podstawie której m.in. obecnie Polska zawiera umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Opracowanie zawiera również zmienione stawki podatku VAT np. sprzedaż gruntów niezabudowanych jest opodatkowana 23% stawką VAT, preferencyjna stawka 8% VAT obowiązuje w przypadku budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Autorzy wskazują również regulacje jakie będą obowiązywały od 1.1.2014 r. dotyczące m.in. zmiany momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT – obowiązek podatkowy będzie powstawał zasadniczo z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi. Uwzględniono także znowelizowane przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczące kursu walut właściwego dla obliczenia różnic kursowych . Dodatkowo, w rozdziale I uwzględniono problematykę inwestycji w nieruchomości za pośrednictwem funduszu inwestycyjnego , który w ostatnich latach cieszył się coraz większym zainteresowaniem.
Książka przeznaczona jest dla bardzo szerokiego kręgu odbiorców . Publikacja będzie przydatna dla dyrektorów finansowych, a także księgowych oraz innych osób, które odpowiadają za planowanie i prowadzenie działalności inwestycyjnej i operacyjnej na rynku nieruchomości, muszą brać pod uwagę aspekty podatkowe.
Darmowy fragment publikacji:
Michał Thedy, Anna Pleskowicz,
Michał Sawicki, Michał Koper,
Karol Dąbek, Aleksandra Banasikowska
Opodatkowanie
rynku
nieruchomości
3. wydanie
NIERUCHOMOŚCI
Opodatkowanie rynku nieruchomości
Polecamy nasze publikacje z tego zakresu:
M. Wolanin
PODZIAŁY I SCALENIA NIERUCHOMOŚCI, wyd. 2
Nieruchomości
J. Jaworski
AKTUALIZACJA OPŁATY ZA UŻYTKOWANIE
WIECZYSTE ORAZ PIERWOKUP USTAWOWY
Nieruchomości
J. Jaworski, A. Prusaczyk, A. Tułodziecki, M. Wolanin
USTAWA O GOSPODARCE NIERUCHOMOŚCIAMI, wyd. 3
Komentarze Becka
R. Strzelczyk, A. Turlej
WŁASNOŚĆ LOKALI, wyd. 3
Komentarze Becka
K. Pietrzykowski
SPÓŁDZIELNIE MIESZKANIOWE, wyd. 7
Krótkie Komentarze Becka
J. Chaciński
OCHRONA PRAW LOKATORÓW, wyd. 3
Krótkie Komentarze Becka
www.ksiegarnia.beck.pl
Opodatkowanie rynku
nieruchomości
Michał Thedy
Anna Pleskowicz
Michał Sawicki
Michał Koper
Karol Dąbek
Aleksandra Banasikowska
3. wydanie
WYDAWNICTWO C. H. BECK
WARSZAWA 2013
Wydawca: Wioleta Beczek
© Wydawnictwo C. H. Beck 2013
Wydawnictwo C. H. Beck Sp. z o.o.
ul. Bonifraterska 17, 00-203 Warszawa
Skład i łamanie: DTP Service
Druk i oprawa: Totem, Inowrocław
ISBN 978-83-255-5053-0
ISBN e-book 978-83-255-5054-7
Spis treści
Wprowadzenie ................................................................................ XI
Wykaz skrótów ............................................................................... XIII
Bibliografia ..................................................................................... XVII
Rozdział I. Faza inwestycyjna .......................................................
1
1. Zakup spółki posiadającej nieruchomość ...................................
2
1.1. Opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób
prawnych ...........................................................................
1.1.1. Opodatkowanie zbywcy ........................................
1.1.2. Rozpoznanie kosztów przez nabywcę ..................
2
2
13
20
24
26
26
31
33
33
33
38
40
41
41
44
56
56
84
1.2. Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług
oraz podatkiem od czynności cywilnoprawnych ..............
1.3. Kwestie podatkowe a ustalenie ceny .................................
1.4. Odpowiedzialność za zaległości podatkowe nabywanej
spółki .................................................................................
1.4.1. Due diligence ........................................................
1.4.2. Ograniczenie odpowiedzialności w umowie ........
2. Zakup nieruchomości .................................................................
2.1. Klasyfikacja przedmiotu transakcji ...................................
2.1.1. Przedsiębiorstwo ...................................................
2.1.2. Zorganizowana część przedsiębiorstwa ................
2.1.3. Klasyfikacja transakcji sprzedaży nieruchomości
2.2. Opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób
prawnych ...........................................................................
2.2.1. Opodatkowanie sprzedawcy .................................
2.2.2. Rozpoznanie kosztu przez nabywcę .....................
2.3. Opodatkowanie VAT .........................................................
2.3.1. Opodatkowanie VAT sprzedaży aktywów ............
2.3.2. Sprzedaż przedsiębiorstwa albo zorganizowanej
części przedsiębiorstwa ........................................
VI
2.4. Opodatkowanie podatkiem od czynności
cywilnoprawnych ..............................................................
2.5. Rozliczenie przychodów i kosztów w przypadku
nabycia przedsiębiorstwa ..................................................
2.6. Nabycie nieruchomości przez polską spółkę osobową
lub bezpośrednio przez zagraniczny podmiot ...................
2.7. Odpowiedzialność za zaległości podatkowe sprzedawcy .
2.7.1. Zasady odpowiedzialności nabywcy ....................
2.7.2. Zaświadczenia o wysokości zaległości
podatkowych zbywcy ...........................................
2.7.3. Due diligence w przypadku zakupu
86
87
89
90
90
94
nieruchomości .......................................................
2.8. Gwarancja czynszowa .......................................................
3. Zakup nieruchomości a zakup udziałów w spółce posiadającej
nieruchomość .............................................................................
99
3.1. Opodatkowanie zysku na transakcji ..................................
99
3.2. Podatki pośrednie na transakcji ......................................... 100
3.3. Odpowiedzialność za zaległości podatkowe zbywcy ....... 101
4. Wniesienie nieruchomości do spółki w postaci wkładu
97
97
niepieniężnego ............................................................................ 101
4.1. Wniesienie nieruchomości do spółki kapitałowej ............. 102
4.1.1. Opodatkowanie podatkiem dochodowym
od osób prawnych ................................................. 102
4.1.2. Opodatkowanie podatkiem VAT ........................... 110
4.1.3. Opodatkowanie podatkiem od czynności
cywilnoprawnych .................................................. 114
4.1.4. Odpowiedzialność za zaległości podatkowe ....... 116
4.2. Wniesienie nieruchomości do spółki osobowej ................ 116
4.2.1. Opodatkowanie podatkiem dochodowym
od osób prawnych ................................................. 116
4.2.2. Opodatkowanie podatkiem VAT ........................... 118
4.2.3. Opodatkowanie podatkiem od czynności
cywilnoprawnych .................................................. 118
4.2.4. Odpowiedzialność za zaległości podatkowe ........ 120
4.3. Wniesienie nieruchomości aportem przez zagranicznego
inwestora ........................................................................... 120
5. Inwestycja w nieruchomości za pośrednictwem funduszu
inwestycyjnego ........................................................................... 121
Spis treściVII
Rozdział II. Proces budowlany ..................................................... 127
1. Opodatkowanie robót budowlanych ........................................... 128
1.1. Uwagi ogólne ................................................................... 128
1.2. Rozliczenie przychodów i kosztów do celów podatku
dochodowego od osób prawnych ...................................... 132
1.2.1. Moment powstania przychodu ............................. 132
1.2.2. Moment rozliczenia kosztów ............................... 134
1.3. Moment powstania obowiązku podatkowego w VAT ....... 136
1.4. Fakturowanie ..................................................................... 138
1.5. Odliczenie VAT z faktur za roboty budowlane ................. 139
1.6. Zwrot VAT w czasie procesu budowlanego ...................... 139
1.7. Kaucje gwarancyjne .......................................................... 141
1.8. Kary umowne .................................................................... 145
1.9. Koszty i opłaty sądowe ..................................................... 146
1.10. Udział w przetargach ......................................................... 147
1.11. Przekazanie infrastruktury ................................................ 149
1.11.1. Przekazanie infrastruktury niedrogowej (media) .. 151
1.11.2. Przekazanie infrastruktury drogowej .................... 154
1.12. Zagraniczna spółka jako dostawca usług .......................... 156
1.12.1. Zagraniczna spółka jako wykonawca kontraktu
budowlanego ........................................................ 159
1.12.2. Konsekwencje nabywania usług od zagranicznych
spółek na gruncie VAT .......................................... 165
1.13. Waluta rozliczeń kontraktów budowlanych ...................... 168
1.13.1. Kontrakt w walucie obcej .................................... 169
1.13.2 Kontrakt denominowany do waluty obcej ........... 172
2. Kapitalizacja kosztów ................................................................ 175
2.1. Zakres kapitalizacji kosztów ............................................. 175
2.2. Kapitalizacja kosztów finansowych .................................. 178
2.3. Segregacja kosztów ........................................................... 179
3. Zaniechane inwestycje ............................................................... 181
4. Budowa projektów na sprzedaż .................................................. 185
Rozdział III. Faza operacyjna ....................................................... 187
1. Zasady opodatkowania najmu .................................................... 188
1.1. Opodatkowanie podatkiem dochodowym
od osób prawnych ............................................................. 188
1.1.1. Uwagi ogólne ........................................................ 188
1.1.2. Moment rozpoznania przychodu z tytułu najmu .. 190
1.1.3. Moment rozpoznania kosztów z tytułu najmu
po stronie najemcy ................................................ 194
Spis treściVIII
1.2. Opodatkowanie VAT ......................................................... 198
1.2.1. Uwagi ogólne ........................................................ 198
1.2.2. Moment powstania obowiązku podatkowego
w VAT ................................................................... 198
1.2.3. Odliczenie podatku naliczonego przez najemcę ... 200
1.3. Amortyzacja jako koszt w najmie – zasady ogólne .......... 201
1.3.1. Technika dokonywania odpisów amortyzacji
podatkowej ............................................................ 204
1.3.2. Podstawa dokonywania odpisów
amortyzacyjnych i stawki amortyzacji ................. 205
1.3.3. Inwestycje w obcych środkach trwałych
oraz budynki i budowle na cudzym gruncie ........ 209
1.3.4. Czasowy brak wykorzystywania nieruchomości
przeznaczonych pod wynajem .............................. 210
1.4. Modernizacje (ulepszenia) a remonty ............................... 211
1.5. Koszty z tytułu pośrednictwa przy zawarciu umów
najmu ................................................................................. 213
1.6. Kaucje związane z zawarciem umów najmu ..................... 215
1.7. Rozwiązanie bądź wygaśnięcie umowy a dalsze
korzystanie ........................................................................ 216
1.8. Zapłata czynszu przez gwaranta ........................................ 220
1.9. Rozliczenia z tytułu opłat eksploatacyjnych ..................... 221
1.9.1. „Zaliczki” na poczet opłat eksploatacyjnych
i rozliczenie roczne ............................................... 222
1.9.2. Bieżące refakturowanie opłat eksploatacyjnych ... 228
1.10. Zachęty dla najemców ....................................................... 233
1.10.1. Okres zwolnienia z czynszu .................................. 234
1.10.2. Wynagrodzenie za zawarcie umowy najmu ......... 237
1.10.3. Pokrycie kosztów aranżacji wnętrz ...................... 241
1.10.4. „Wykup” najemcy ................................................. 245
1.11. Rozliczenie nakładów poniesionych przez najemcę
na przedmiot najmu ........................................................... 247
1.11.1. Rozliczenie nakładów za wynagrodzeniem
ze strony wynajmującego ..................................... 248
1.11.2. Rozliczenie nakładów bez wynagrodzenia
ze strony wynajmującego ..................................... 249
1.11.3. Likwidacja nakładów przez najemcę .................... 252
1.12. Rozliczenie nakładów w związku ze wzniesieniem
budynków lub budowli na cudzym gruncie ...................... 253
1.13. Odszkodowanie za zerwanie umowy najmu ..................... 254
Spis treściIX
1.14. Podatek od nieruchomości ................................................ 257
1.14.1. Ogólne zasady opodatkowania podatkiem
od nieruchomości .................................................. 258
1.14.2. Kwalifikacja przedmiotów opodatkowania
podatkiem od nieruchomości ................................ 260
2. Opodatkowanie sprzedaży mieszkań ......................................... 267
2.1. Uwagi ogólne .................................................................... 267
2.2. Opodatkowanie dochodu ze sprzedaży mieszkań ............. 268
2.3. Opodatkowanie VAT sprzedaży mieszkań ........................ 270
2.3.1. Sprzedaż udziałów we współwłasności mieszkań 271
2.3.2. Sprzedaż garażu/miejsca postojowego ................. 272
2.4. Opłaty rezerwacyjne .......................................................... 274
3. Leasing nieruchomości – wybrane zagadnienia ......................... 275
3.1. Kwalifikacja umów leasingu na gruncie podatku
dochodowego od osób prawnych ...................................... 276
3.2. Kwalifikacja umów leasingu na gruncie VAT ................... 278
3.3. Leasing zabudowanej nieruchomości .............................. 282
4. Dystrybucja zysków z inwestycji nieruchomościowych ............ 285
4.1. Inwestycja prowadzona w formie spółki kapitałowej ....... 285
4.1.1. Ogólne zasady opodatkowania dochodów
z dywidend ............................................................ 286
4.1.2. Zatrzymana dywidenda a nieodpłatne
świadczenie ........................................................... 288
4.1.3. Pożyczka na dywidendę a koszt uzyskania
przychodu ............................................................. 290
4.2. Inwestycja prowadzona w formie spółki osobowej
lub poprzez oddział ........................................................... 291
Rozdział IV. Finansowanie ............................................................ 299
1. Finansowanie kapitałem ............................................................. 299
2. Dopłaty do kapitału .................................................................... 300
3. Finansowanie długiem ................................................................ 303
3.1. Przychody i koszty z tytułu odsetek .................................. 303
3.2. Podatek u źródła ................................................................ 305
3.3. Różnice kursowe ............................................................... 309
3.4. Pożyczka denominowana do waluty obcej ....................... 310
3.5. Niedostateczna kapitalizacja ............................................. 311
3.6. Opodatkowanie podatkiem od czynności
cywilnoprawnych .............................................................. 321
3.7. Opodatkowanie VAT ......................................................... 322
4. Finansowanie spółki osobowej i oddziału spółki kapitałowej ... 324
Spis treściX
Rozdział V. Wyjście z inwestycji ................................................... 327
1. Sprzedaż spółki a sprzedaż aktywów ......................................... 327
2. Dystrybucja zysku ...................................................................... 327
3. Likwidacja spółki (likwidacja zakładu) ..................................... 329
3.1. Likwidacja spółki kapitałowej .......................................... 329
3.2. Likwidacja spółki osobowej .............................................. 333
3.3. Likwidacja zakładu ........................................................... 336
Rozdział VI. Planowanie struktury inwestycji ............................ 337
1. Struktura własnościowa i forma prowadzenia działalności
w Polsce ..................................................................................... 338
2. Struktura finansowa .................................................................... 344
Indeks rzeczowy ............................................................................. 347
Spis treściWprowadzenie
Szanowni Państwo, przekazujemy na Państwa ręce trzecie wydanie
publikacji pt. „Opodatkowanie rynku nieruchomości”.
Mimo pewnego spowolnienia na rynku spowodowanego sytuacją go-
spodarczą na świecie, polski rynek nieruchomości nadal się rozwija dość
dynamicznie. Podmioty działające na tym rynku (inwestorzy, deweloperzy,
firmy budowlane) stają przed problemem optymalnego, a zarazem bezpiecz-
nego ukształtowania struktury inwestycji oraz rozliczenia realizowanych
projektów dla celów podatkowych. Aspekt podatkowy zamierzonej lub
prowadzonej działalności jest na tyle istotny, że brak odpowiedniego plano-
wania w tym zakresie czy też nieprawidłowe rozliczenie danych transakcji
mogą spowodować obniżenie potencjalnego zysku z danego projektu, jak
również prowadzić do powstania istotnego ryzyka finansowego.
W praktyce w przypadku transakcji, których przedmiotem są nierucho-
mości, ale też we wszelkiego rodzaju działalności gospodarczej, optymalne
zaplanowanie i prawidłowe rozliczanie transakcji wymaga nie tylko ogólnej
wiedzy podatkowej, ale również znajomości branży i specyfiki pojawiają-
cych się w niej problemów podatkowych. Zadania tego nie ułatwiają ciągłe
zmiany przepisów podatkowych oraz często brak jednoznacznej interpretacji
danego typu sytuacji w praktyce sądów i organów podatkowych.
Z uwagi na powyższe postanowiliśmy zaprezentować w jednym, cało-
ściowym opracowaniu najważniejsze zagadnienia oraz problemy podatkowe,
z którymi spotkają się podmioty działające na rynku nieruchomości. Ze
względu na zakres materiału nie objęło ono już jednak kwestii związanych
z opodatkowaniem osób fizycznych.
Dołożyliśmy starań, aby nasze opracowanie nie stanowiło zbioru teo-
retycznych rozważań nad interpretacją i zastosowaniem przepisów podat-
kowych, lecz w jak największym stopniu uwzględniało potrzeby praktyki
i było realną pomocą w planowaniu oraz rozliczaniu działalności na rynku
nieruchomości. Mamy nadzieję, że nasze opracowanie zainteresuje nie
tylko osoby, które zawodowo zajmują się podatkami (doradcy podatkowi,
księgowi, dyrektorzy finansowi), lecz również osoby, które w ramach
prowadzenia lub planowania działalności na rynku nieruchomości muszą
XII
brać pod uwagę potencjalne skutki podatkowe w projekcjach finansowych
realizowanych operacji.
Publikacja składa się z 6 części, w ramach których zostały przedsta-
wione poszczególne fazy inwestycji w nieruchomości. W pierwszej części
dotyczącej fazy inwestycyjnej omówiono konsekwencje zakupu nierucho-
mości (poprzez zakup spółki posiadającej nieruchomość oraz zakup samej
nieruchomości), jak również wniesienia nieruchomości w ramach wkładu
niepieniężnego. Druga część porusza zagadnienia związane z procesem
budowlanym. Część trzecia odnosi się do fazy operacyjnej i skupia się na
opodatkowaniu wynajmu nieruchomości komercyjnych oraz opodatkowaniu
sprzedaży mieszkań jako formy inwestycji „na sprzedaż”. W kolejnej części
omówione zostały zagadnienia związane z finansowaniem działalności
na rynku nieruchomości. Część piąta porusza podatkowe skutki wyjścia
z inwestycji. W ostatniej części przedstawiono najważniejsze zagadnienia,
które powinny być brane pod uwagę przy planowaniu inwestycji.
Jak w przypadku każdego tego typu opracowania, nie może ono samo
w sobie być podstawą do podejmowania jakichkolwiek decyzji gospodar-
czych, a przedstawione poglądy nie stanowią wiążących opinii na temat
omawianych transakcji.
Warszawa, wrzesień 2013 r.
Autorzy
WprowadzenieWykaz skrótów
1. Źródła prawa
dyrektywa
2003/49/WE .............. dyrektywa Rady 2003/49/WE z 3.3.2003 r. w spra-
wie wspólnego systemu opodatkowania stosowa-
nego do odsetek oraz należności licencyjnych
między powiązanymi spółkami różnych Państw
Członkowskich (Dz.Urz. WE L 157 z 26.6.2003 r.,
s. 49 ze zm.)
dyrektywa
2006/112/WE ............ dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28.11.2006 r.
w sprawie wspólnego system podatku od wartości
dodanej (Dz.Urz. UE L 347 z 11.12.2006 r., s. 1
ze zm.)
KC ............................ ustawa z 23.4.1964 r. – Kodeks cywilny (Dz.U.
Nr 16, poz. 93 ze zm.)
Konstytucja RP .......... Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej z 2.4.1997 r.
(Dz.U. Nr 78, poz. 483 ze zm.)
Konwencja
Modelowa .................. Modelowa Konwencja OECD w sprawie unikania
podwójnego opodatkowania w zakresie podatków
od dochodu i majątku, 2010, www.profinfo.pl,
www.oecd.org
KSH .......................... ustawa z 15.9.2000 r. – Kodeks spółek handlowych
(tekst jedn. Dz.U. z 2013 r. poz. 1030 ze zm.)
OrdPU ...................... ustawa z 29.8.1997 r. – Ordynacja podatkowa (tekst
jedn. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.)
PCzCywU ................ ustawa z 9.9.2004 r. o podatku od czynności cywil-
no-prawnych (tekst jedn. Dz.U. z 2010 r. Nr 101,
poz. 649 ze zm.)
XIV
PDOFizU .................. ustawa z 26.7.1991 r. o podatku dochodowym
od osób fizycznych (tekst jedn. Dz.U. z 2012 r.
poz. 361 ze zm.)
PDOPrU ................... ustawa z 15.2.1992 r. o podatku dochodowym od
osób prawnych (tekst jedn. Dz.U. z 2011 r. Nr 74,
poz. 397 ze zm.)
PKOBR ...................... rozporządzenie Rady Ministrów z 30.12.1999 r.
w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budow-
lanych (PKOB) (Dz.U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.)
PrBud ......................... ustawa z 7.7.1994 r. – Prawo budowlane (tekst jedn.
Dz.U. z 2010 r. Nr 243, poz. 1623 ze zm.)
RachU ........................ ustawa z 29.9.1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.
Dz.U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.)
SwobDziałGospU ...... ustawa o swobodzie działalności gospodarczej
z 2.7.2004 r. (tekst jedn. Dz.U. z 2013 r. poz. 672
ze zm.)
SysUbSpołU ............. ustawa z 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń
społecznych (tekst jedn. Dz.U. z 2009 r. Nr 205,
poz. 1585 ze zm.)
VATWykR .................. rozporządzenie Ministra Finansów z 4.4.2011 r.
w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy
o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz.U.
z 2013 r. poz 247 ze zm.)
VATU ....................... ustawa z 11.3.2004 r. o podatku od towarów i usług
(tekst jedn. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054
ze zm.)
VATU93 ..................... ustawa z 8.1.1993 r. o podatku od towarów i usług
oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11, poz. 50
ze zm.)
ZmVATU .................... ustawa z dnia 7.12.2012 r. o zmianie ustawy o po-
datku od towarów i usług oraz niektórych innych
ustaw (Dz.U. z 2013 r. poz. 35)
ZwrVATR ................... rozporządzenie Ministra Finansów z 28.3.2011 r.
w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom,
wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania
oraz listy towarów i usług, do których nie mają
zastosowania zwolnienia od podatku od towarów
i usług (Dz.U. Nr 68, poz. 360 ze zm.)
Wykaz skrótówXV
2. Organy i instytucje
DIS ............................ Dyrektor Izby Skarbowej
ETPC ......................... Europejski Trybunał Praw Człowieka
ETS ........................... Europejski Trybunał Sprawiedliwości
KRS ........................... Krajowy Rejestr Sądowy
NBP ........................... Narodowy Bank Polski
NSA .......................... Naczelny Sąd Administracyjny
NSA (7) ..................... Naczelny Sąd Administracyjny w składzie 7 sę-
dziów
SN ............................ Sąd Najwyższy
TK ............................. Trybunał Konstytucyjny
TSUE ......................... Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
US ............................. Urząd Skarbowy
WSA ......................... Wojewódzki Sąd Administracyjny
ZUS ............................ Zakład Ubezpieczeń Społecznych
3. Publikatory i czasopisma
BS .............................. Biuletyn Skarbowy
Dz.U. ......................... Dziennik Ustaw
Dz.Urz. ...................... Dziennik Urzędowy
MoP ........................... Monitor Prawniczy
MoPod ...................... Monitor Podatkowy
ONSA ....................... Orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego
ONSAiWSA ............. Orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego
i Wojewódzkich Sądów Administracyjnych
OSA ........................... Orzecznictwo Sądów Apelacyjnych
OSG .......................... Orzecznictwo w Sprawach Gospodarczych
OSN ........................... Orzecznictwo Sądu Najwyższego
OSNC ........................ Orzecznictwo Sądu Najwyższego – Izba Cywilna
OSNP ....................... Orzecznictwo Sądu Najwyższego – Izba Pracy
i Ubezpieczeń Społecznych
OSP .......................... Orzecznictwo Sądów Polskich
OTK-A ...................... Orzecznictwo Trybunału Konstytucyjnego – Seria A
Wykaz skrótówXVI
POP .......................... Przegląd Orzecznictwa Podatkowego
PP ............................. Przegląd Podatkowy
4. Inne skróty
art. ............................ artykuł
EOG .......................... Europejski Obszar Gospodarczy
KŚT ........................... Klasyfikacja Środków Trwałych
Nr ............................. numer
OECD ........................ Organizacja Współpracy Gospodarczej i Rozwoju
(ang. Organization for Economic Cooperation and
Development)
PKOB ........................ Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych
pkt ............................ punkt
PKWiU ...................... Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług
post. ........................... postanowienie
poz. ........................... pozycja
r. ............................... rok
s. ............................... strona
SKA ........................... Spółka komandytowo-akcyjna
sp. z o.o. .................. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
tekst jedn. ................. tekst jednolity
TFI ............................. towarzystwo funduszy inwestycyjnych
UE ............................ Unia Europejska
uchw. ......................... uchwała
UPO ........................... umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
ust. ............................ ustęp
WNiP ......................... Wartości niematerialne i prawne
ww. ........................... wyżej wymienione
wyr. ............................ wyrok
Wykaz skrótówBibliografia
Bany K., Opodatkowanie zysków z przeniesienia własności udziałów w spół-
ce osobowej na podstawie Modelowej Konwencji Podatkowej OECD,
MoPod 2006, Nr 4
Babiarz S., Dauter B., Gruszczyński B., Hauser R., Kabat A., Niezgódka-
-Medek M., Ordynacja podatkowa. Komentarz, Warszawa 2009
Brzeszczyńska S., Przeznaczenie gruntów a VAT, Nieruchomości, 2009, Nr 10
Dmoch W., Podatek dochodowy od osób prawnych 2009, Warszawa 2009
Dźwigała G., Huszcz Z., Karwat P., Krasnodębski R., Ślifirczyk M., Świta-
ła F., Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych. Komentarz,
Warszawa 2007
Grzybowska M., Zubrzycki J., Leasing – zagadnienia podatkowe i rachun-
kowe 2003, Warszawa 2003
Jasiołek B., Woźniakiewicz P., Wydatki na objęcie udziałów lub akcji w po-
datku dochodowym od osób prawnych, MoPod 2006, Nr 5
Furga K., Tofel M., Opodatkowanie podatkiem VAT i podatkiem od czyn-
ności cywilnoprawnych tzw. goodwillu, MoPod 2007, Nr 3
Jasiołek B., Woźniakiewicz P., Podatek od nieruchomości jako koszt uzy-
skania przychodów, PP 2006, Nr 10
Kajus J., Terra B. J. M., A guide to the European VAT Directives. Commen-
tary on the Value Added Tax of te European Communities, Amsterdam
1996, Rozdział VI.9.2
Kosikowski C., Etel L., Dowgier R., Pietrasz P., Presnarowicz S., Ordynacja
podatkowa. Komentarz, 2006
Kukulski Z., w: Niedostateczna kapitalizacja w prawie podatkowym, War-
szawa 2006
Litwin P., Sawicki W., „Czy przekazanie majątku likwidowanej spółki kapi-
tałowej wspólnikowi będącemu osobą prawną podlega opodatkowaniu
VAT”, Jurysdykcja Podatkowa 2008, Nr 5
Mariański A., Strzelec D., glosa do wyroku NSA z 27.6.2003 r. (I SA/Łd
Marciniuk J., Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz 2009,
249/03), MoPod 2004, Nr 2
Warszawa 2009
XVIII
Maruchin W., Ustawa o VAT, Warszawa 2007
Michalik T., VAT 2009, wyd. VI, Warszawa 2009
Paczuski A., Opodatkowanie dochodów kapitałowych osób prawnych,
Warszawa 2001
Prawo podatkowe. Praca zbiorowa pod red. W. Modzelewskiego, Komentarz
do ustawy o podatku od towarów i usług, zeszyt 192
Radzikowski K., Odliczenie i zwrot podatku VAT związanego z zakupem
usług budowlanych, Glosa 2005, Nr 3
Słownik języka polskiego pod red. prof. M. Szymczaka, Warszawa 1995
Strzępka J. A., Sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa w upa-
dłości, PrSpółek 2004, Nr 7
Szymański K., Opodatkowanie spółek kapitałowych, Warszawa 2006
Świtała F., Różnice kursowe w orzecznictwie sądów administracyjnych 2,
PiPod 2006, Nr 7
Terra B. J. M., The place of supply in European VAT, Amsterdam 1998
Varga W., Potrącenie a różnice kursowe, MoPod 2006, Nr 7
Zubrzycki J., Leksykon VAT 2009, Wrocław 2009
BibliografiaRozdział I. Faza inwestycyjna
W ramach fazy inwestycyjnej przedstawione zostaną dwa spo-
soby nabycia nieruchomości przez inwestora: zakup polskiej spółki
posiadającej nieruchomość (rozdział I pkt 1) oraz zakup samej
nieruchomości (rozdział I pkt 2). Następnie omówione będą zagad-
nienia dotyczące opodatkowania tych dwóch rodzajów transakcji
zarówno ze strony kupującego, jak i sprzedającego (dlatego też
przy omówieniu konsekwencji podatkowych wyjścia z inwestycji
w rozdziale V znaleźć można odwołanie do skutków podatkowych
powstających dla sprzeda jącego, przedstawionych w tej części
książki). Oprócz skutków podatkowych trans akcji zakupu spół-
ki oraz zakupu nieruchomości omówione będą także zagadnienia
związane z odpowiedzialnością nabywcy za zaległości podatkowe
sprzedawcy lub na bywanej spółki oraz sposoby ograniczania tej
odpowiedzialności. Później przedstawione zostanie podsumowanie
oraz porównanie skutków podatkowych zakupu spółki i zakupu
nieruchomości (rozdział I pkt 3). Niniejsza część pracy nie obejmuje
zagadnień związanych z wytworzeniem nie ruchomości (procesem
budowlanym), które są przed stawione w rozdziale II. W zakresie
finansowania nabycia spółki lub nieruchomości omówiono wyłącznie
kwestie ściśle związane ze skutkami podatkowymi powstającymi
dla sprzedającego i kupującego. Ogólne zagadnienia podatkowe
związane z finansowaniem zaprezentowane są w rozdziale IV. Na
końcu tej części prezentujemy również skutki podatkowe związane
z transakcją aportu nieruchomości do spółki kapitałowej oraz spółki
osobowej jak też ogólne aspekty inwestycji w nieruchomości za
pośrednictwem funduszu inwestycyjnego.
Pobierz darmowy fragment (pdf)